2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第九章(3)

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　　第三節(jié)　函證

　　一、函證決策

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在作出決策時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下三個因素。

　　(一)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

　　評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。函證程序的運用對于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)可能是有效的。

　　(二)函證程序所審計的認(rèn)定

　　函證可以為存在、權(quán)利和義務(wù)、計價等認(rèn)定提供審計證據(jù)，但是對不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。對特定認(rèn)定函證的相關(guān)性受注冊會計師選擇函證信息的目標(biāo)的影響。

　　(三)實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風(fēng)險降至可接受的水平

　　針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式。

　　二、函證的內(nèi)容

　　(一)銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息(必須函證)

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證。在對銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位實際存在的銀行存款余額、借款余額以及抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況;對于零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)實施函證，以防止被審計單位隱瞞銀行存款或借款。

　　(二)應(yīng)收賬款

　　除非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證：

　　1.根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要。

　　2.注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效。如果注冊會計師認(rèn)為被詢證者很可能不回函或即使回函也不可信，可不對應(yīng)收賬款實施函證。注冊會計師可能基于以前年度的審計經(jīng)驗或者類似工作經(jīng)驗，認(rèn)為某被詢證者的回函率很低或判斷回函不可靠，并得出函證很可能無效的結(jié)論。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。

　　(三)函證的其他內(nèi)容(略)

　　注意：

　　函證通常適用于賬戶余額及其組成部分(如應(yīng)收賬款明細賬)，但是不一定限于這些項目。

　　(四)函證程序?qū)嵤┑姆秶?/STRONG>