2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第13章(4)

　　十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

　　在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制，通常采取下列步驟：

　　1.確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別

　　在實務(wù)中，將被審計單位的整個經(jīng)營活動劃分為幾個重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，有助于注冊會計師更有效地了解和評估重要業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制。

　　2.了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄

　　在確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別后，注冊會計師便可著手了解每一類重要交易在信息技術(shù)或人工系統(tǒng)中生成、記錄、處理及在財務(wù)報表中報告的程序，即重要交易流程。

　　注意：

　　第一，注冊會計師可以通過檢查被審計單位的手冊和其他書面指引獲得有關(guān)信息，還可以通過詢問和觀察來獲得全面的了解。向適當(dāng)人員詢問通常是比較有效的方法。并生成記錄。

　　第二，注冊會計師通常只是針對每一年的變化修改記錄流程的工作底稿，除非被審計單位的交易流程發(fā)生重大改變。

　　3.確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

　　注冊會計師需要確認(rèn)和了解被審計單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要業(yè)務(wù)流程可能發(fā)生的錯報。

　　注意：

　　對于每個重要交易流程，注冊會計師都會考慮這些控制目標(biāo)。評價是否實現(xiàn)這些目標(biāo)的重要標(biāo)志是，是否存在控制來防止錯報的發(fā)生，或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報。

　　4.識別和了解相關(guān)控制

　　如果注冊會計師計劃對業(yè)務(wù)流程層面的有關(guān)控制進(jìn)行進(jìn)一步的了解和評價，那么針對業(yè)務(wù)流程中容易發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定：(1)被審計單位是否建立了有效的控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯報;(2)被審計單位是否遺漏了必要的控制;(3)是否識別了可以最有效測試的控制。

　　注意：

　　第一，注冊會計師之前的了解可能表明被審計單位在業(yè)務(wù)流程層面針對某些重要交易流程所設(shè)計的控制是無效的，或者注冊會計師并不打算信賴控制，這時注冊會計師沒有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制。

　　第二，可以采用詢問程序，從級別較高的人員到級別較低的人員進(jìn)行詢問，或者反過來。

　　5.執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解

　　為了解各類重要交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過程，注冊會計師通常會每年執(zhí)行穿行測試。

　　注意：

　　第一，如果不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認(rèn)以前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性。

　　第二，對于重要的業(yè)務(wù)流程，不管是人工控制還是自動化控制，注冊會計師都要對整個流程執(zhí)行穿行測試，涵蓋交易從發(fā)生到記賬的整個過程。

　　6.初步評價和風(fēng)險評估

　　(1)對控制的初步評價

　　注冊會計師需要評價控制設(shè)計的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。

　　注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是：①所設(shè)計的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行;②控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行;③控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。

　　注意：

　　上述評價結(jié)論只是初步結(jié)淪，仍可能隨控制測試后實施實質(zhì)性程序的結(jié)果而發(fā)生變化。

　　(2)風(fēng)險評估需考慮的因素

　　(3)評價決策

　　在對控制進(jìn)行初步評價及風(fēng)險評估后，注冊會計師需要利用實施上述程序獲得的信息，回答以下問題：①控制本身的設(shè)計是否合理;②控制是否得到執(zhí)行;③是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。

　　如果擬更多地信賴這些控制，需要確信所信賴的控制在整個擬信賴期間都有效地發(fā)揮了作用，即注冊會計師應(yīng)對這些控制在該期間內(nèi)是否得到一貫運(yùn)行進(jìn)行測試。

　　注冊會計師也可能認(rèn)為控制是無效的，包括控制本身設(shè)計不合理，不能實現(xiàn)控制目標(biāo)，或者盡管控制設(shè)計合理，但沒有得到執(zhí)行。在這種情況下，注冊會計師不需要測試控制運(yùn)行的有效性，而直接實施實質(zhì)性程序。但在評估重大錯報風(fēng)險時，需要考慮控制失效對財務(wù)報表及其審計的影響。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)將認(rèn)定層次的控制因素和其他因素相結(jié)合，評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，以確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　【例題4·單選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20×9年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　(1)在了解甲公司內(nèi)部控制時，A注冊會計師最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是(　)。

　　A.內(nèi)部控制是否按照管理層的意圖，實現(xiàn)了經(jīng)營效率

　　B.內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤或舞弊

　　C.內(nèi)部控制是否明確區(qū)分控制要素

　　D.內(nèi)部控制是否沒有因串通而失效

　　『正確答案』B

　　『答案解析』注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮被審計單位某項控制，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。

　　(2)在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師通常不實施的審計程序是(　)。

　　A.了解控制活動是否得到執(zhí)行

　　B.了解內(nèi)部控制的設(shè)計

　　C.記錄了解的內(nèi)部控制

　　D.尋找內(nèi)部控制運(yùn)行中的缺陷

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D屬于控制測試中測試控制執(zhí)行有效性需要考慮的。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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