2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第14章(2)

　　四、進(jìn)一步審計程序的范圍

　　(一)進(jìn)一步審計程序的范圍和含義

　　進(jìn)一步審計程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項(xiàng)控制活動的觀察次數(shù)等。

　　(二)確定進(jìn)一步審計程序的范圍時考慮的因素

　　1.確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注冊會計師實(shí)施進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。

　　2.評估的重大錯報風(fēng)險。評估的重大錯報風(fēng)險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的范圍也越廣。

　　3.計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度，是指注冊會計師計劃通過所實(shí)施的審計程序?qū)�測試結(jié)果可靠性所獲取的信心。計劃獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越高，注冊會計師實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。例如，注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報的信心可能來自控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，如果注冊會計師計劃從控制測試中獲取更高的保證程度，則控制測試的范圍就更廣。

　　注意：

　　隨著重大錯報風(fēng)險的增加，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計程序的范圍。但只有當(dāng)審計程序本身與特定風(fēng)險相關(guān)時，擴(kuò)大審計程序的范圍才是有效的。

　　鑒于進(jìn)一步審計程序的范圍往往是通過一定的抽樣方法加以確定的，因此，注冊會計師需要慎重考慮抽樣過程對審計程序范圍的影響是否能夠有效實(shí)現(xiàn)審計目的。注冊會計師使用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ？赡艿贸鲇行ЫY(jié)論。但如果存在下列情形，注冊會計師使用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ？赡芘c對總體實(shí)施同樣的審計程序得出的結(jié)論不同，出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險：(1)從總體中選擇的樣本量過小;(2)選擇的抽樣方法對實(shí)施特定目標(biāo)不適當(dāng);(3)未對發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖凡椤?/P>

　　【例題3·多選題】在確定進(jìn)一步審計程序的時間，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有(　)。

　　A.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

　　B.審計意見的類型

　　C.錯報風(fēng)險的性質(zhì)

　　D.審計證據(jù)適用的期間或點(diǎn)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』注冊會計師在確定何時實(shí)施審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素包括：(1)控制環(huán)境;(2)何時能得到相關(guān)信息;(3)錯報風(fēng)險的性質(zhì);(4)審計證據(jù)適用的期間或時點(diǎn)。

　　【例題4·多選題】在確定進(jìn)一步審計程序的范圍時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有(　)。

　　A.審計程序與特定風(fēng)險的相關(guān)性

　　B.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

　　C.計劃獲取的保證程度

　　D.可容忍的錯報或偏差率

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』在確定審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)確定的重要性水平;(2)評估的重大錯報風(fēng)險;(3)計劃獲取的保證程度。需要說明的是，隨著重大錯報風(fēng)險的增加，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計程序的范圍。但是，只有當(dāng)審計程序本身與特定風(fēng)險相關(guān)時，擴(kuò)大審計程序的范圍才是有效的。

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