2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第14章(4)

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　　第四節(jié)　實質(zhì)性程序

　　一、實質(zhì)性程序的含義和要求

　　(一)實質(zhì)性程序的含義

　　實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

　　(二)針對特別風險實施的實質(zhì)性程序

　　如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。為應對特別風險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　(一)實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

　　(二)細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性

　　細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試;對在一段時期內(nèi)存在可預期關(guān)系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。

　　(三)細節(jié)測試的方向(略)

　　(四)設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素(略)

　　三、實質(zhì)性程序的時間

　　總體原則：由于實質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報，在期中實施實質(zhì)性程序時更需要考慮其成本效益的權(quán)衡;對于以前審計中通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴格的限制。

　　(一)如何考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序

 

　　注冊會計師在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時應當考慮有關(guān)因素：

　　1.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;2.實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;3.實質(zhì)性程序的目標;4.評估的重大錯報風險;5.各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì);6.針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)�實質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險。

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