2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第15章(3)

　　三、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序

　　(一)應(yīng)收賬款審計目標(biāo)

　　1.審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

　　2.審計目標(biāo)與審計程序?qū)��?yīng)關(guān)系表

　　(二)應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序

　　1.取得或編制應(yīng)收賬款明細表

　　2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)

　　(1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因;

　　(2)計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。

　　3.分析應(yīng)收賬款賬齡

　　4.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

　　(1)函證的范圍和對象

　　除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進行函證。

　　注冊會計師不需要對被審計單位所有的應(yīng)收賬款進行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性;被審計單位內(nèi)部控制的強弱;以前期間的函證結(jié)果。

　　一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目;關(guān)聯(lián)方項目;主要客戶項目;交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目;非正常的項目。

　　(2)選擇函證方式

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。

　　(3)函證時間的選擇

　　發(fā)函的最佳時間應(yīng)是與資產(chǎn)負債表日接近的時間，在資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。

　　(4)函證的控制

　　注冊會計師通常利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。

　　(5)對不符事項的處理

　　收回的詢證函若有差異，注冊會計師要進行分析，查找原因。

　　(6)函證結(jié)果的總結(jié)和評價。

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