2011注冊會計師考試《審計》基礎講義：第21章(2)

　　四、對違反法規(guī)行為的報告

　　(一)與治理層溝通

　　1.與治理層溝通的總體要求。

　　注冊會計師應當將注意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計證據。

　　注意：

　　第一，溝通的內容是注冊會計師通過實施前述審計程序和財務報表審計的常規(guī)程序所注意到的已確定的違反法規(guī)行為，而不是被審計單位存在的所有違反法規(guī)行為。

　　第二，溝通通常采用書面形式，將書面文件送治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計工作底稿予以保管。如果采用口頭溝通方式，應形成溝通記錄，并提請溝通對象簽字確認。

　　第三，如果治理層已獲知管理層的違反法規(guī)行為，注冊會計師可以不再與其進行溝通，但必須獲取治理層已經獲知該違反法規(guī)行為的有關審計證據。

　　2.違反法規(guī)行為情節(jié)嚴重時的溝通要求。

　　(1)對故意和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求。

　　如果認為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應當就發(fā)現的情況立即與治理層溝通。

　　(2)懷疑違反法規(guī)行為涉及高級管理人員時的溝通要求。

　　如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級管理人員，注冊會計師應當向被審計單位內部的審計委員會或監(jiān)事會等更高層次的機構報告。如果不存在更高層次的機構，或注冊會計師認為報告不起作用，或難以確定向誰報告，注冊會計師應當考慮征詢法律意見。

　　(二)出具審計報告

　　1.考慮違反法規(guī)行為的影響。

　　如果認為被審計單位存在對財務報表產生重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會計師應當要求被審計單位在財務報表中予以恰當反映。

　　如果被審計單位在財務報表中對該違反法規(guī)行為做出恰當反映，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告。

　　如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　2.考慮審計范圍受到限制的影響。

　　(1)來自被審計單位的限制。

　　如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當的審計證據，以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到重大限制，根據審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　(2)其他條件的限制。

　　如果因審計范圍受到被審計單位以外的其他條件限制而無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，注冊會計師應當考慮其對審計報告的影響。

　　(三)向監(jiān)管機構報告

　　如果發(fā)現被審計單位存在嚴重違反法規(guī)行為，注冊會計師應當考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機構報告;必要時，征詢法律意見。

　　注意：

　　如果無法確定是否有相關法律法規(guī)要求向監(jiān)管機構報告發(fā)現的被審計單位的違反法規(guī)行為，或者無法確定某項違反法規(guī)行為是否應該向監(jiān)管機構報告，注冊會計師通常需要征詢相關的法律意見，然后再確定如何處理。

　　第二，如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。必要的補救措施包括被審計單位停止并糾正違反法規(guī)行為，向社會公眾或主管部門報告等。

　　【例題2·單選題】

　　下列有關對法律法規(guī)考慮的說法中不正確的是(　)。

　　A.違反法規(guī)行為，是被審計單位有意或無意地違反會計準則和相關會計制度的法律法規(guī)的行為

　　B.保證經營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現違反法規(guī)行為是被審計單位管理層的責任

　　C.違反法規(guī)行為與通常反映在財務報表中的交易和事項相關度越小，注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規(guī)行為

　　D.注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務的目標和責任在于對財務報表發(fā)表審計意見。注冊會計師的這一責任不能與被審計單位管理層的責任相混淆，更不能以注冊會計師對財務報表的審計代替管理層應承擔的遵守法律法規(guī)的責任

　　『正確答案』A

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

　　2011注冊會計師考試大綱匯總(專業(yè)階段+綜合階段)

　　2011年注冊會計師考試《審計》隨章練習匯總

　　考生必讀：2011年注冊會計師考試高分技巧匯總