2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第24章(1)

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　　第二十四章　其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

　　第一節(jié)　會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)

　　會(huì)計(jì)估計(jì)通常是被審計(jì)單位在不確定情況下作出的，其準(zhǔn)確程度取決于管理層對(duì)不確定的交易或事項(xiàng)的結(jié)果作出的主觀判斷。由于會(huì)計(jì)估計(jì)的主觀性、復(fù)雜性和不確定性，管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，確定會(huì)計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　管理層為達(dá)到預(yù)期結(jié)果，可能會(huì)利用會(huì)計(jì)估計(jì)的上述特征，誤用、濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，或者不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)�先作出的判斷，凌駕于有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)部控制之上，從而增大財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　一、針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序

　　(一)針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　(二)針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷特定環(huán)境下的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理，并在必要時(shí)是否得以充分披露。在審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用下列一種或多種審計(jì)程序：

　　1.復(fù)核和測(cè)試管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程。

　　2.運(yùn)用獨(dú)立估計(jì)與管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較。

　　3.復(fù)核能夠證實(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)合理性的期后事項(xiàng)。

　　二、復(fù)核和測(cè)試管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程

　　(一)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)，考慮會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的假設(shè)

　　(二)測(cè)試會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)算過(guò)程

　　(三)將以前期間作出的會(huì)計(jì)估計(jì)與其實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較

　　(四)考慮管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的批準(zhǔn)程序

　　三、運(yùn)用獨(dú)立估計(jì)

　　在某些情況下，獨(dú)立估計(jì)不僅能夠印證被審計(jì)單位管理層所作的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，同時(shí)也可提高審計(jì)效率。

　　四、復(fù)核期后事項(xiàng)

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)完成之前發(fā)生的交易或事項(xiàng)，可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)提供審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些交易或事項(xiàng)的復(fù)核可能減少甚至取代對(duì)管理層形成會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)程的復(fù)核和實(shí)施的其他審計(jì)程序，或取代在評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)合理性時(shí)運(yùn)用的獨(dú)立估計(jì)。

　　五、評(píng)價(jià)審計(jì)程序的結(jié)果

　　如果依據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的估計(jì)結(jié)果與包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的估計(jì)金額存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況確定是否需要調(diào)整該項(xiàng)差異。如果認(rèn)為該項(xiàng)差異不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層予以調(diào)整。如果管理層拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差異視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并連同所有其他錯(cuò)報(bào)一并考慮，以評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大。

　　特殊情況下，如果認(rèn)為被接受的各項(xiàng)差異合理但均偏向一個(gè)方向，以致各項(xiàng)差異的累積數(shù)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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