2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第25章(2)

　　四、超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)管理層是否知悉超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。除實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任設(shè)計(jì)其他審計(jì)程序，以測(cè)試是否存在超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　注意：

　　只有當(dāng)存在充分證據(jù)表明超出評(píng)估期間的有關(guān)事項(xiàng)或情況對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有重大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要采取進(jìn)一步措施。

　　五、進(jìn)一步審計(jì)程序

　　當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序包括：復(fù)核管理層提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃;實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序;取得管理層聲明。

　　注意：

　　由于管理層就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力而提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃和其他緩解措施多系基于假設(shè)基礎(chǔ)之上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，取得的審計(jì)證據(jù)多為說(shuō)服性而非結(jié)論性的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取有關(guān)應(yīng)對(duì)計(jì)劃的書(shū)面聲明。

　　六、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告

　　注意：

　　如果管理層拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)在管理層拒絕評(píng)估或延伸評(píng)估期間的情況下所取得的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，判斷審計(jì)范圍受到限制的程度，并考慮出具審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型。

　　【例題1·單選題】在下列事項(xiàng)中，最可能引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的是(　)。

　　A.因嚴(yán)重違法被處以巨額罰款

　　B.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)

　　C.以股票股利替代現(xiàn)金股利

　　D.存在重大非貨幣性資產(chǎn)交換

　　『正確答案』A

　　【例題2·單選題】在下列審計(jì)程序中，最有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況的是(　)。

　　A.檢查固定資產(chǎn)所有權(quán)證明，證實(shí)是否將固定資產(chǎn)作為抵押品

　　B.向被審計(jì)單位的律師函證，確認(rèn)因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債

　　C.將毛利率與同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，確認(rèn)收入、成本是否合理

　　D.監(jiān)盤(pán)存貨，確認(rèn)存貨是否存在

　　『正確答案』B

　　『答案解析』如果被審計(jì)單位存在巨額對(duì)外擔(dān)保，意味著被審計(jì)單位可能面臨重大的債務(wù)清償連帶責(zé)任或其他償付責(zé)任，一旦這些或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大的不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該向被審計(jì)單位的律師函證是否存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。

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