2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第28章(1)

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　　第二十八章　審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)

　　第一節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)

　　一、總體要求

　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平(高于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可接受的低水平)，對(duì)審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供低于高水平的保證(即有限保證)，在審閱報(bào)告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表采用消極方式提出結(jié)論。

　　(二)職業(yè)道德要求

　　(三)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

　　二、審閱范圍和保證程度

　　(一)審閱范圍

　　審閱范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶忛喅绦虻目偤汀１匾獣r(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)約定條款的要求。

　　(二)保證程度

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的保證水平低于在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中提供的保證水平。與審計(jì)相比，審閱在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)須執(zhí)行在審計(jì)業(yè)務(wù)中執(zhí)行的某些程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施以詢問(wèn)和分析程序?yàn)橹鞯某绦�。只有在有理由相信�?cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)實(shí)施追加的或更為廣泛的程序。

　　由于審閱程序有限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審閱程序，通常不能獲取足以支持較高程度保證(即合理保證)的證據(jù)，而只能獲取支持有限保證的證據(jù)。

　　但注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　三、業(yè)務(wù)約定書(shū)(略)

　　四、審閱計(jì)劃(略)

　　五、審閱程序和審閱證據(jù)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的程序通常以詢問(wèn)和分析程序?yàn)橹鳌?/P>

　　注意：

　　第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、可能需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表或披露的期后事項(xiàng)。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取管理層書(shū)面聲明，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任實(shí)施程序以識(shí)別審閱報(bào)告日后發(fā)生的事項(xiàng)。

　　第二，如果有理由相信所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無(wú)保留結(jié)論的報(bào)告。

　　六、審閱結(jié)論和報(bào)告

　　(一)審閱報(bào)告的要素

　　(二)審閱結(jié)論

　　在某些情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人約定，審閱報(bào)告僅限于特定使用者或者特定方面使用，或者僅限于特定用途，則應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告的結(jié)論段后增設(shè)一段，對(duì)審閱報(bào)告的分發(fā)和使用限制予以明確說(shuō)明。

　　【例題1·多選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的提法中，恰當(dāng)?shù)挠?　)。

　　A.提供的保證程度為有限保證

　　B.在審閱報(bào)告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表以消極方式提出結(jié)論

　　C.審閱程序通常包括各種獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序類型

　　D.審閱意見(jiàn)均為無(wú)保留意見(jiàn)

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)須執(zhí)行在審計(jì)業(yè)務(wù)中執(zhí)行的某些程序(如監(jiān)盤(pán)等)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施以詢問(wèn)和分析程序?yàn)橹鞯某绦?審閱結(jié)論類型包括：無(wú)保留結(jié)論、保留結(jié)論、否定結(jié)論和無(wú)法提供任何保證。

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