2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第12章(3)

　　四、控制測試的范圍

　　控制測試的范圍，是指某項控制活動的測試次數(shù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(一)確定控制測試范圍的考慮因素

　　注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時通常考慮下列因素：

　　1.在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率�？刂茍�(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。

　　2.在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。擬信賴控制運行有效性的時間長度不同，在該時間長度內(nèi)發(fā)生的控制活動次數(shù)也不同。注冊會計師需要根據(jù)擬信賴控制的時間長度確定控制測試的范圍。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大。

　　3.控制的預(yù)期偏差。預(yù)期偏差可以用控制未得到執(zhí)行的預(yù)期次數(shù)占控制應(yīng)當(dāng)?shù)玫綀?zhí)行次數(shù)的比率加以衡量(也可稱為預(yù)期偏差率)。控制的預(yù)期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。如果控制的預(yù)期偏差率過高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，從而針對某一認(rèn)定實施的控制測試可能是無效的。

　　4.通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。針對同一認(rèn)定，可能存在不同的控制。當(dāng)針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時，測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。

　　5.擬獲取有關(guān)認(rèn)定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越大。

　　(二)對自動化控制的測試范圍的特別考慮

　　除非系統(tǒng)(包括系統(tǒng)使用的表格、文檔或其他永久性數(shù)據(jù))發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍。

　　【例題·多選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20×1年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在實施控制測試時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.在根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施的審計程序時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有(　)。

　　A.控制是否存在反映運行有效性的文件

　　B.控制是否與認(rèn)定直接相關(guān)

　　C.控制是否屬于自動化應(yīng)用控制

　　D.控制是否與認(rèn)定間接相關(guān)

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』確定控制測試的性質(zhì)時的要求：考慮特定控制的性質(zhì);考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制;如何對一項自動化的應(yīng)用控制實施控制測試。

　　2.在根據(jù)控制測試目的確定控制測試的時間時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有(　)。

　　A.控制環(huán)境

　　B.擬信賴的相關(guān)控制的時點或期間

　　C.擬縮小的實質(zhì)性程序的范圍

　　D.對控制運行產(chǎn)生重大影響的人事變動

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』如果擬信賴控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù);如果擬信賴控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不夠的，還需要輔以其他控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　3.在確定控制測試的范圍時，A注冊會計師通常考慮的主要因素有(　)。

　　A.對控制運行的擬信賴程度

　　B.控制的預(yù)期偏差率

　　C.信息技術(shù)的應(yīng)用程序

　　D.擬信賴控制運行有效性的時間長度

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』注冊會計師在確定控制測試的范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮：在整個擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率;在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度;為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報，所需要獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性;通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍;在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度;控制的預(yù)期偏差率。對自動化控制的確定控制測試范圍時，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，通常不需要增加自動化控制的測試范圍。

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