2013年注冊會計師考試《會計》考點(diǎn)預(yù)習(xí)講義(17)

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　　第十七章、借款費(fèi)用

　　(一)借款費(fèi)用的范圍

　　1.實(shí)際利息費(fèi)用

　�、巽y行借款利息

　�、诠�司債的實(shí)際利息=公司債的票面利息+/-折、溢價攤銷

　　2.匯兌差額

　　3.輔助費(fèi)用

　　(二)借款的范圍

　　借款包括專門借款和一般借款

　　(三)符合資本化條件的資產(chǎn)

　　符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。這里所指的是“相當(dāng)長時間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為一年以上(含一年)。

　　(四)借款費(fèi)用的歸屬方向

　　1.符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和存貨等資產(chǎn);

　　2.不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則計入“管理費(fèi)用”;

　　3.既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計入各期損益列為“財務(wù)費(fèi)用”。

　　(五)借款費(fèi)用符合資本化的必備條件

　　(六)開始資本化日的確認(rèn)

　　開始資本化日應(yīng)選擇以下三個時點(diǎn)的最晚點(diǎn)：

　　1.資產(chǎn)支出發(fā)生日

　　確認(rèn)資產(chǎn)支出點(diǎn)，應(yīng)以是否真正為工程付出了代價為準(zhǔn)，即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種：

　�、僦Ц敦泿刨Y金,即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出;

　�、谵D(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，指企業(yè)將自已的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn);

　�、鄢袚�(dān)帶息債務(wù)，即企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項。當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

　　應(yīng)選擇資產(chǎn)支出的最早點(diǎn)作為認(rèn)定開始資本化日的參照點(diǎn)。

　　2.借款費(fèi)用發(fā)生日，一般而言，借款日即為借款費(fèi)用發(fā)生日。

　　3.工程正式開工日，即為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動開始的日期。

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