2013注冊會計師《審計》章節(jié)知識點：第13章

第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序

　　銷售與收款交易的實質(zhì)性分析程序：

　　分析程序主要在綜合題中進行考查。在做題時，首先將相關(guān)項目的本期與上期數(shù)進行比較。

　　【答題思路】

　　(1)比較：增減比例=(本年數(shù)-上年數(shù))÷上年數(shù)。

　　(2)分析：××項目比上年增加了××萬元，增幅為××%，理由……如果給出了相關(guān)的收入與成本數(shù)據(jù)，一定要計算毛利率(包括不同產(chǎn)品、本期與上期，各月份);關(guān)注以前年度沒有的項目以及所得稅稅率等問題。

　�、賹⒈酒诘闹鳡I業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因;

　　②計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因;

　�、郾容^本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因，

　　④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常;

　�、莞鶕�(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

　　銷售交易的細節(jié)測試：

　　一般程序：

　　除對一般的存在、完整性、計價和分攤實施程序外，還應(yīng)對分類和可理解性等進行審核。

　　(1)檢查應(yīng)收賬款是否已用于融資，并根據(jù)融資合同判定屬于質(zhì)押還是出售，其會計處理是否正確(分類和可理解性)。

　　分析應(yīng)收賬款明細賬余額(分類)，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款貸方余額，就應(yīng)查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。

　　應(yīng)收賬款明細賬出現(xiàn)貸方余額，屬于債務(wù)，應(yīng)列入“預(yù)收款項”項目。需編制重分類調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收賬款——××客戶

　　貸：預(yù)收款項——××客戶

　　(2)檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負債表上是否已恰當披露(分類和可理解性)。

　　如果被審計單位為上市公司，則其財務(wù)報表附注通常應(yīng)披露期初、期末余額的賬齡分析，期末欠款金額較大的單位賬款，以及持有5%(含5%)以上股份的股東單位欠款等情況。

　　重要程序—函證：

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