2013注冊會計師考試《審計》重點難點：第11章

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第十一章 風(fēng)險評估

　　對財務(wù)報表審計測試流程的要求(教材P204)

　　1.必須了解被審計單位及其環(huán)境

　　2.在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序

　　3.將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤

　　4.針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序

　　5.將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任

　　【例題1·單選題】根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▽ω攧?wù)報表審計的要求，以下你對注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的作用的觀點中不能認(rèn)同的是( )。

　　A.只有通過了解被審計單位及其環(huán)境才能確定重要性水平，并隨著審計工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)

　　B.只有通過了解被審計單位及其環(huán)境才能確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值

　　C.只有通過了解被審計單位及其環(huán)境才能設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平

　　D.只有通過了解被審計單位及其環(huán)境才能識別需要特別考慮的領(lǐng)域

　　【答案】C

　　【解析】選項C不恰當(dāng)。注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境評估的是財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，通過設(shè)計和實施審計程序降低的是審計風(fēng)險。

　　了解時對職業(yè)判斷的要求(教材P205)

　　1.了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終;

　　2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。

　　評價了解程度的恰當(dāng)性(教材P205)

　　1.評價對被審計單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否足以識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。

　　2.如果了解被審計單位及其環(huán)境獲得的信息足以識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，那么，了解的程度就是恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　風(fēng)險評估程序的定義(教材P205)

　　風(fēng)險評估程序是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險(無論錯報由于舞弊或錯誤導(dǎo)致)而實施的審計程序。

　　注冊會計師實施風(fēng)險評估程序的目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，包括：

　　1.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險

　　2.各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

　　風(fēng)險評估程序的內(nèi)容(教材P205)

　　注冊會計師通過實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：

　　1.詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員;2.分析程序;3.觀察和檢查

　　【例題2·多選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　在了解被審計單位及其環(huán)境時，A注冊會計師可能實施的風(fēng)險評估程序有( ABC )。

　　A.詢問甲公司管理層和內(nèi)部其他人員

　　B.實地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備

　　C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊

　　D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制(控制測試程序)

　　【例題2·多選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　在了解被審計單位及其環(huán)境時，A注冊會計師可能實施的風(fēng)險評估程序有( ABC )。

　　A.詢問甲公司管理層和內(nèi)部其他人員

　　B.實地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備

　　C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊

　　D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制(控制測試程序)

　　在實施分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計單位記錄的金額，依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較;

　　如果發(fā)現(xiàn)異�；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在識別重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果。

　　對風(fēng)險評估程序理解的歸納總結(jié)(教材P205)

　　1.風(fēng)險評估程序的本質(zhì)是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的手段;

　　2.風(fēng)險評估程序內(nèi)容是幾種單項審計程序的有效組合;

　　3.風(fēng)險評估程序目的在于獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險;

　　4.實施風(fēng)險評估程序是注冊會計師審計中必須程序，注冊會計師如果未實施風(fēng)險評估程序就不能評估重大錯報風(fēng)險(收入確認(rèn)舞弊假設(shè)除外)。

　　(一)項目組討論的實質(zhì)(掌握基本觀點，教材P208)

　　1.項目組討論是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境、評估重大錯報風(fēng)險、制定總體應(yīng)對措施、設(shè)計并實施進(jìn)一步審計程序，甚至評價審計證據(jù)、形成審計結(jié)論、出具審計報告等整個審計工作過程中的一種專業(yè)工作要求。

　　2.項目組討論的實質(zhì)是整合項目組內(nèi)部資源，保持項目組成員的職業(yè)謹(jǐn)慎，在確保審計報告質(zhì)量的同時提高審計效率

　　項目組討論的目標(biāo)(重點掌握，教材P208)

　　實施項目組討論的目的在于明確以下方面：

　　1.了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性;

　　2.了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

　　【例題3·多選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　A注冊會計師組織項目組討論的主要目的有( BCD )。

　　A.強調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性

　　B.按照時間預(yù)算完成審計工作

　　C.分享對甲公司及其環(huán)境了解所形成的見解

　　D.考慮甲公司由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性

　　項目組討論的內(nèi)容(重點掌握，教材P208)

　　1.被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險;

　　2.財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。

　　【例題4·多選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。A注冊會計師組織項目組討論的主要內(nèi)容有( )。

　　A.管理層是否傾向于高估或低估收入

　　B.管理層是否存在嚴(yán)重誠信問題

　　C.會計政策是否發(fā)生重大變化

　　D.甲公司是否面臨重大的經(jīng)營風(fēng)險

　　【答案】ABCD

　　【解析】項目組應(yīng)當(dāng)討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。選項A是舞弊導(dǎo)致重大錯報的領(lǐng)域;選項B的事項會導(dǎo)致財務(wù)報表舞弊;選項C屬于導(dǎo)致財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域與方式;選項D是被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險。

　　項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。

　　在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。

　　項目組在討論時應(yīng)當(dāng)強調(diào)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并對這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。

 

　　圖11-3的“行業(yè)狀況”內(nèi)容屬于注冊會計師了解的被審計單位所在行業(yè)的“非財務(wù)信息”，也是被審計單位的外部信息。在實際審計工作中注冊會計師必須了解這些“非財務(wù)信息”，在“風(fēng)險評估”的綜合題中每年都會以不同的表述形式出現(xiàn)這些“非財務(wù)信息”，不論是在實際審計工作中還在考試中，我們了解這些“非財務(wù)信息”都是為了“識別”財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，而且屬于必不可少的內(nèi)容。

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