2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》名師考前提示(7)

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　　銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

　　【一】控制目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序的關(guān)系(了解)

　　【二】真實(shí)性測(cè)試

　　登記入賬的銷售交易是真實(shí)的(“發(fā)生”目標(biāo))

　　鑒于“發(fā)生”這一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般關(guān)心三類錯(cuò)誤的可能性：

　　【三】完整性測(cè)試

　　針對(duì)已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬(完整性測(cè)試)的實(shí)質(zhì)性程序

　　1.從原始憑證追查至明細(xì)賬用來測(cè)試遺漏了的業(yè)務(wù)(“完整性”目標(biāo))

　　2.從明細(xì)賬追查至原始憑證用來測(cè)試不真實(shí)的業(yè)務(wù)(“真實(shí)性”目標(biāo)，)

　　即：測(cè)試真實(shí)性目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)是明細(xì)賬;測(cè)試完整性目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)應(yīng)是發(fā)貨憑證等原始憑證。

　　【四】計(jì)價(jià)測(cè)試

　　登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)(理解)

　　(1)以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對(duì)。

　　(2)銷售發(fā)票存根上所列的單價(jià)，通常還要與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對(duì)，對(duì)其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)也要進(jìn)行復(fù)算。

　　(3)發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和客戶代碼等，則應(yīng)與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比較核對(duì)。

　　(4)審核客戶訂貨單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。

　　【五】截止測(cè)試

　　(1)選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。

　　(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后“銷售和發(fā)貨水平”，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加截止測(cè)試程序。

　　(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的“銷售退回記錄”，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。

　　(4)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日“應(yīng)收賬款的函證”程序，檢查有無未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售。

　　(5)調(diào)整重大跨期銷售。

　　截止測(cè)試應(yīng)把握三個(gè)與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期;二是記賬日期;三是發(fā)貨日期。

　　【六】分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額(分類)

　　應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款貸方余額，就應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。

　　借：應(yīng)收賬款——××客戶×××

　　貸：預(yù)收款項(xiàng)——××客戶×××

　　同時(shí)應(yīng)按相應(yīng)比例補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備(在考題中一般題目會(huì)告訴不同賬齡的壞賬提取比例)：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備×××

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備×××

　　【七】應(yīng)收賬款函證

　　1.應(yīng)收賬款函證是一個(gè)必須的程序

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所有重要的應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序。不函證可能是因?yàn)椋?/P>

　　(1)應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言不重要

　　(2)函證很可能無效(應(yīng)在工作底稿中說明理由，并采用替代審計(jì)程序)

　　2.函證的方式。

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。

　　當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：

　�、僦卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;

　　②涉及大量余額較小的賬戶;

　�、垲A(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;

　�、軟]有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

　　3.函證時(shí)間

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。

　　如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　4.函證的控制

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。

　　5.回函的處理

　　(1)以電子形式回函的，應(yīng)采用一定的技術(shù)或程序確認(rèn)回函者的身份，如有可能寄回紙質(zhì)的回函

　　(2)積極函證未能收到回函

　　①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系。

　　②如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　6.替代審計(jì)程序

　　對(duì)①未函證應(yīng)收賬款;②沒回函的積極式函證;③對(duì)回函結(jié)果不滿意的三種情況，可采用以下替代程序，如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

　　7.所有權(quán)問題

　　詢證函回函的所有權(quán)歸屬所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得將詢證函回函提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟證據(jù)。

　　8.對(duì)不符事項(xiàng)的處理

　　不符事項(xiàng)的原因可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為�！敬祟}考試比較靈活，不要局限于教材的內(nèi)容，要結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行考慮】

　　9.對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證結(jié)果可進(jìn)行如下評(píng)價(jià)：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮：對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng);控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng);分析程序的結(jié)果是否適當(dāng);相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)取?/P>

　　(2)如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。

　　(3)如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少。

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