2013注冊會計師考試《審計》名師考前提示(9)

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　　生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

　　【一】存貨監(jiān)盤的含義

　　1.存貨監(jiān)盤的目的

　　存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的“存在”認定、“完整性”認定、“權(quán)利和義務(wù)”的認定。注冊會計師在測試存貨的權(quán)利和義務(wù)認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序。

　　注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在(存在)，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨(完整性)，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)(權(quán)利和義務(wù))。

　　2.存貨監(jiān)盤的責(zé)任

　　(1)注冊會計師的責(zé)任：獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責(zé)任;

　　(2)管理層的責(zé)任：定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。管理層通常制定程序，要求對存貨每年至少進行一次實物盤點，以作為編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。

　　3.存貨監(jiān)盤的作用

　　具體的說來，存貨監(jiān)盤涉及：

　　(1)檢查存貨以確定其是否存在，評價存貨狀況，并對存貨盤點結(jié)果進行測試;

　　(2)觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點結(jié)果的程序的實施情況;

　　(3)獲取有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)。

　　【二】存貨監(jiān)盤計劃

　　1.編制存貨監(jiān)盤計劃的依據(jù)

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。

　　(1)存貨的特點;

　　(2)盤存制度;

　　(3)存貨內(nèi)部控制的有效性;

　　(4)被審計單位管理層制定的存貨盤點程序。

　　2.制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項。

　　在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮以下事項：

　　(1)與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

　　(2)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)。

　　(3)對存貨盤點是否制定了適當(dāng)?shù)某绦�，并下達了正確的指令。注冊會計師一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點程序。

　　(4)存貨盤點的時間安排。

　　如果存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施存貨監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序，以獲取審計證據(jù)，確定存貨盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/P>

　　(5)被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制。

　　如果被審計單位通過實地盤存制確定存貨數(shù)量，則注冊會計師要參加此種盤點。

　　如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師在年度中一次或多次參加盤點。

　　(6)存貨的存放地點(包括不同存放地點的存貨的重要性和重大錯報風(fēng)險)，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點。

　　(7)是否需要專家協(xié)助。

　　3.存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容【記憶】

　　(1)存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排。

　�、俅尕洷O(jiān)盤的目標：包括獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況、以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

　　②存貨監(jiān)盤的范圍：監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。

　�、鄞尕洷O(jiān)盤的時間：監(jiān)盤的時間，包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。

　　(2)存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項。

　　注冊會計師需要重點關(guān)注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額等。

　　(3)參加存貨監(jiān)盤人員的分工。

　　(4)檢查存貨的范圍。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定檢查存貨的范圍。

　　【三】存貨的監(jiān)盤程序【記憶】

　　1.存貨監(jiān)盤程序

　　(1)監(jiān)盤程序。

　　評價盤點的控制→觀察盤點的執(zhí)行→檢查存貨→執(zhí)行抽盤

　　(2)執(zhí)行抽盤。

　　在對存貨盤點結(jié)果進行測試時，注冊會計師可以：

　�、購拇尕洷P點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的“準確性”。

　�、趶拇尕泴嵨镏羞x取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的“完整性”。

　　注冊會計師應(yīng)該盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。注冊會計師在實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤。如果盤點記錄與存貨實物存在差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，然后根據(jù)具體事項進行處理。

　　(3)存貨盤點范圍。

　　對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

　　(4)存貨監(jiān)盤時的觀察程序

　　【四】監(jiān)盤過程中的特殊情況及處理

　　1.所有權(quán)。只要被審計單位擁有所有權(quán)的存貨，均應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)(1)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料;(2)確定是否已分別存放、標明;(3)確定均未納入盤點的范圍。

　　2.存貨的狀況。注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。

　　3.存貨移動情況。(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點。(2)如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進行，注冊會計師應(yīng)通過實施必要的檢查程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨作出了準確記錄。

　　4.存貨的內(nèi)部控制。如果對與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制不滿意，監(jiān)盤應(yīng)安排在期末或接近期末進行。

　　5.存貨的位置。對多處存放的同一存貨，應(yīng)安排在同時盤點，以免發(fā)生遺漏或重復(fù)盤點。

　　6.包裝箱封存。要求打開箱子或挪開成堆的箱子。

　　7.存貨的截止。注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。

　　注冊會計師通�？捎^察存貨的“驗收入庫地點和裝運出庫地點”以執(zhí)行截止測試。在存貨入庫和裝運過程中采用“連續(xù)編號的憑證”時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注“截止日期前的最后編號”。如果被審計單位“沒有使用連續(xù)編號的憑證”，注冊會計師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的“最后幾筆裝運和入庫記錄”。

　　注冊會計師在對期末存貨進行截止測試時，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

　　在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來追查至被審計單位的會計記錄。

　　截止日前入庫——盤，截止日前出庫——不盤，已售出未發(fā)運——不盤，已購入未入庫——盤

　　8.對特殊類型存貨的監(jiān)盤

　　9.抽盤差異的處理

　　注冊會計師在實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：【記憶】

　　(1)查明原因，并及時提請被審計單位更正;

　　(2)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度。在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生或要求被審計單位重新盤點。重新盤點的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組。

　　【五】需要特別關(guān)注的情況

　　由第三方保管或控制的存貨【記憶】

　　如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)：

　　1.向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

　　2.實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。其他審計程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計程序。

　　其他審計程序的示例包括：

　　(1)實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤(如可行);

　　(2)獲取其他注冊會計師或服務(wù)機構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告;

　　(3)檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單;

　　(4)當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機構(gòu)或人員進行確認。

　　【六】存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作(簡答題)【記憶】

　　(1)再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

　　(2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

　　(3)如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。掌握調(diào)節(jié)法：

　�、俦P點日在結(jié)賬日之前：(結(jié)賬日)應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點數(shù)+增加數(shù)-減少數(shù)

　�、诒P點日在結(jié)賬日之后：(結(jié)賬日)應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù)

　　(4)如果采用永續(xù)盤存制核算存貨，應(yīng)當(dāng)關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點結(jié)果之間是否一致。

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