三、審計重要性

　　(一)重要性的定義

　　1.重要性概念可以從三方面理解：

　　(1)如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的;

　　(2)對重要性的判斷是根據具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響;

　　(3)判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。

　　2.使用整體重要性水平的目的

　　例題：

　　1.下列關于實際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是(　)。

　　A、實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額

　　B、注冊會計師應當確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

　　C、確定實際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現錯報的匯總數超過財務報表整體重要性的可能性降至適當的低水平

　　D、以前年度審計調整越多，評估的項目總體風險越高，實際執(zhí)行的重要性越接近財務報表整體的重要性

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的是審計重要性。實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%～75%。接近財務報表整體重要性50%的情況：(1)經常性審計;(2)以前年度審計調整較多;(3)項目總體風險較高(如處于高風險行業(yè)，經常面臨較大市場壓力，首次承接的審計項目或者需要出具特殊目的報告等)。接近財務報表整體重要性75%的情況：(1)經常性審計，以前年度審計調整較少;(2)項目總體風險較低(如處于低風險行業(yè)，市場壓力較小)。所以當以前年度審計調整越多，評估的項目總體風險越高，實際執(zhí)行的重要性越遠離財務報表整體的重要性，是財務報表整體重要性的50%。

　　2.下列與重大錯報風險相關的表述中，正確的是(　)。

　　A、重大錯報風險是因樣本規(guī)模確定的較小而產生的

　　B、重大錯報風險是假定不存在相關內部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性

　　C、重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在

　　D、重大錯報風險是財務報表存在重大錯報的可能性

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　本題考查的是審計重要性。重大錯報風險是客觀存在的，獨立于報表審計的，是財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，選項A主要是說抽樣風險;選項B描述的是固有風險，并不能夠說重大錯報風險等于固有風險;選項D沒有強調是在審計前，因此也是不正確的。

　　3.下列有關審計重要性的表述中，錯誤的是( )。

　　A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質

　　B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重要的

　　C.判斷一項錯報對財務報袁是否重大，應當考慮對個別財務報表使用者產生的影響

　　D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷

　　【答案】C

　　【解析】判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。

　　【提示】重要性和重要性水平是不一樣的，重要性既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質，而重要性水平僅指金額這一數量標志。

　　(二)重要性水平的確定

　　【鏈接】確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：

　　(1)對被審計單位的了解;

　　(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍;

　　(3)根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

　　參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第8號一重要性及評價錯報(征求意見稿)》進行學習。

　　【例題·多選題】下列情形中，注冊會計師在確定財務報表整體重要性水平時，選用的基準恰當的有( )。

　　A.盈利水平穩(wěn)定的企業(yè)，通常選用經常性業(yè)務的稅前利潤

　　B.公益性基金會，通常選用捐贈收入或捐贈支出總額

　　C.側重于搶占市場份額的新興行業(yè)的企業(yè)，通常選用已發(fā)生的資本支出

　　D.經營狀況大幅波動的企業(yè)，通常選用過去三到五年的經營性業(yè)務的稅前利潤或虧損的平均值

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力，通常選用主營業(yè)務收入為基準。

　　(三)重要性水平、審計風險、審計證據的關系

　　一(可接受的)審計風險與審計證據之間成反向變動關系

　　一重要性水平與審計證據之間成反向變動關系

　　重要性水平是注冊會計師對財務報表能容忍的最大錯報。如果重要性水平定得較低(指金額的大小)，表明審計對象重要，注冊會計師在審計過程

　　中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據�？梢�，重要性水平與審計證據之間成反向變動關系。

　　一重要性水平與(客觀存在的)審計風險之間成反向變動關系

　　審計風險與審計證據之間成反向變動關系，重要性水平與審計證據之間成反向變動關系，那么，審計風險和重要性水平成正向關系。這就錯了，這不是“負負得正”的關系。

　　(客觀存在的)審計風險越大，重要性水平就得越小。如果注冊會計師通過初步分析，認為客戶財務報表中出現錯報的可能性較大，注冊會計師難以將報表中重要錯誤報表查出的可能性也就越大，即“存在的審計風險”較大，注冊會計師應采用較低的重要性水平，以獲取充分的審計證據，將審計風險降低至可接受水平。

　　【提示】值得注意的是，注冊會計師不能為了使審計風險達到可接受的低水平，便將重要性水平定得很高，這樣審計意見出錯的可能性(審計風險)更大。因為審計風險不是決定重要性水平的唯一要素。重要性水平的確定，從本質上看，與錯報是否會影響財務報表使用者的判斷或決策等因素相關。

　　(四)錯報

　　1.錯報的誘因

　　(1)收集或處理用以編制財務報表的數據時出現錯誤;

　　(2)遺漏某項金額或披露;

　　(3)由于疏忽或明顯誤解有關事實導致作出不正確的會計估計;

　　(4)注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或對會計政策作出不恰當的選擇和運用。

　　2.累積識別出的錯報識別出的錯報類型

　　3.對審計過程中識別出的錯報的考慮

　　(1)錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報;

　　(2)抽樣風險和非抽樣風險可能導致某些錯報未被發(fā)現;

　　(3)注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的發(fā)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額，以及對財務報表作出適當的調整。

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