三、審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

　　(一)在控制測試使用統(tǒng)計抽樣方法一評價樣本結(jié)果階段

　　【舉例】注冊會計師對56個項目實施了既定的審計程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，可容忍偏差率為7%，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險10%的情況下，根據(jù)樣本結(jié)果計算總體最大偏差率如下：

　　總體偏差率上限(MDR)=R/n=風(fēng)險系數(shù)/樣本量=2.3÷56=4.1%

　　其中的風(fēng)險系數(shù)根據(jù)可接受的信賴過度風(fēng)險為10%，且偏差數(shù)量為0，查表得為2.3。

　　這意味著，如果樣本量為56且無一例偏差，總體實際偏差率超過4.1%的風(fēng)險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.1%。由于注冊會計師確定的可容忍偏差率為7%，因此可以得出結(jié)論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小.總體可以接受。也就是說，樣本結(jié)果證實注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風(fēng)險水平是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　如果在56個樣本中有兩個偏差，可容忍偏差率為7%，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險10%下，按照公式計算的總體偏差率上限如下(查表得風(fēng)險系數(shù)為5.3)：

　　總體偏差率上限(MDR)=R/n=風(fēng)險系數(shù)/

　　樣本量=5.3÷56=9.5%

　　這意味著，如果樣本量為56且有兩個偏差，總體實際偏差率超過9.5%的風(fēng)險為10%。在可容忍偏差率為7%的情況下，注冊會計師可以作出結(jié)論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很大，因而不能接受總體。也就是說，樣本結(jié)果不支持注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風(fēng)險水平。注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴大控制測試范圍，以證實初步評估結(jié)果，或提高重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對影響重

　　大錯報風(fēng)險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。

　　(二)在控制測試使用非統(tǒng)計抽樣方法一評價樣本結(jié)果階段

　　在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計。但在非統(tǒng)計抽樣中，抽樣風(fēng)險無法直接計量。注冊會計師通常將樣本偏差率(即估計的總體偏差率)與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可接受。

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