重點、難點講解及典型例題

　　一、審計抽樣的基本理論

　　(一)審計抽樣的適用范圍(如下表)

　　(二)抽樣風(fēng)險

　　抽樣風(fēng)險是由于采用抽樣引起的風(fēng)險，即注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風(fēng)險。抽樣風(fēng)險與樣本量成反向關(guān)系，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低(可這樣理解：當(dāng)抽取100%的樣本時，樣本就能完全代表總體，抽樣風(fēng)險為0。這實際上不是抽樣了，而是詳查，即不存在抽樣風(fēng)險)。所以只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險。控制樣本規(guī)�？梢钥刂瞥闃语L(fēng)險。

　　非抽樣風(fēng)險是由“人為錯誤”造成的，“不能量化”非抽樣風(fēng)險，但可通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序進行控制。

　　【提示】抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模相關(guān)，非抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模無關(guān)。

　　(三)統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別

　　統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。

　　(1)在確定樣本規(guī)模時：

　　統(tǒng)計抽樣一必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化;

　　非統(tǒng)計抽樣一一般運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。

　　(2)在評價抽樣結(jié)果時：

　　統(tǒng)計抽樣一能夠精確地量化抽樣風(fēng)險;

　　非統(tǒng)計抽樣一只能確定有抽樣風(fēng)險的存在，但不能量化。

　　【提示】不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷，雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計抽樣稱作判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計抽樣不需要職業(yè)判斷。使用的抽樣方法通常不影響對選取的樣本項目實施的審計程序。

　　【例題】

　　下列審計程序中，可以采用審計抽樣的有( )。

　　A.應(yīng)收賬款函證

　　B.實質(zhì)性分析程序

　　C.存貨計價測試

　　D.風(fēng)險評估程序

　　【答案】AC

　　【解析】審計抽樣適用于：在控制測試中，控制的運行留下軌跡的;實質(zhì)性程序中，實施的細節(jié)測試。風(fēng)險評估程序、未留下運行軌跡的控制實施的控制測試程序、在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不適宜使用審計抽樣。

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