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重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、利用內(nèi)部審計(jì)工作
(一)內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系
1.內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的聯(lián)系
(1)兩者用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些方式通常是相似的。
(2)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)象也密切相關(guān)，甚至存在部分重疊。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解與評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作，利用可信賴的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)部分的成果，可以減少不必要的重復(fù)勞動(dòng)，提高審計(jì)工作效率。
2.利用內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。
(3)審計(jì)過(guò)程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的評(píng)估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。
(二)確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作(見下表所示)
(三)擬利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)應(yīng)評(píng)價(jià)的內(nèi)容
在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)特定工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)應(yīng)考慮的因素
(1)內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過(guò)充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員執(zhí)行;
(2)內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄;
(3)內(nèi)部審計(jì)人員是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，使其能夠得出合理的結(jié)論;
(4)內(nèi)部審計(jì)人員得出的結(jié)論是否恰當(dāng)，編制的報(bào)告是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果一致;
(5)內(nèi)部審計(jì)人員披露的例外或異常事項(xiàng)是否得到恰當(dāng)解決。
(四)針對(duì)擬利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)的審計(jì)(評(píng)價(jià))程序
(1)檢查內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)檢查過(guò)的項(xiàng)目;
(2)檢查其他類似項(xiàng)目;
(3)觀察內(nèi)部審計(jì)人員正在實(shí)施的程序。
例題：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，通常需要了解和測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，而內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)通常不包括()。
A、投資評(píng)估與決策
B、風(fēng)險(xiǎn)管理
C、對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及遵守法律法規(guī)情況的評(píng)價(jià)
D、監(jiān)督內(nèi)部控制并檢查財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)信息
【正確答案】A
【答案解析】投資評(píng)估與決策通常屬于管理層以及治理層的職責(zé)。
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