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第四節(jié) 審計(jì)基本要求
保持職業(yè)懷疑
(一)職業(yè)懷疑的定義及理解要點(diǎn)
1.職業(yè)懷疑的定義
根據(jù)CSA1101第十七條，職業(yè)懷疑是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。
2.職業(yè)懷疑的理解要點(diǎn)
(1)職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念
這種理念促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮相關(guān)信息和得出結(jié)論時(shí)采取質(zhì)疑的思維方式。在這種理念下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實(shí)情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)不假思索全盤接受被審計(jì)單位提供的證據(jù)和解釋，也不應(yīng)輕易相信過(guò)分理想的結(jié)果或太多巧合的情況。(保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎)
(2)職業(yè)懷疑要求對(duì)引起疑慮的情形保持警覺
這些情形包括但不限于：
�、傧嗷ッ艿膶徲�(jì)證據(jù)(3.1);
�、谝饘�(duì)文件記錄或?qū)υ儐?wèn)答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息(3.1);
�、劭赡鼙砻鞔嬖谖璞椎那闆r(13.1);
�、鼙砻餍枰獙�(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。
(3)職業(yè)懷疑要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)
審計(jì)證據(jù)包括支持和印證管理層認(rèn)定的信息，也包括與管理層認(rèn)定相互矛盾的信息。審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)包括質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)、文件記錄和對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性，而非機(jī)械完成審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施的審計(jì)程序。
在懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)(例如，在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些信息已被篡改)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計(jì)程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲?jì)程序。
需要強(qiáng)調(diào)的是，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，但是，審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。
(4)職業(yè)懷疑要求客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層
由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化，或者管理層和治理層為實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)或結(jié)果而承受內(nèi)部或外部壓力，即使以前正直、誠(chéng)信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠(chéng)實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過(guò)程中滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)。
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