在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法

　　(一)傳統(tǒng)變量抽樣

　　1.均值估計(jì)抽樣

　　(1)均值估計(jì)抽樣的定義

　　均值估計(jì)抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。

　　(2)均值估計(jì)抽樣的應(yīng)用步驟

　　A.計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的平均值;

　　B.用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計(jì)值;

　　C.總體估計(jì)金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。

　　(3)根據(jù)樣本審計(jì)結(jié)果，推斷總體錯(cuò)報(bào)

　　2.差額估計(jì)抽樣

　　(1)差額估計(jì)抽樣的定義

　　差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額(即總體錯(cuò)報(bào))的一種方法。

　　(2)差額估計(jì)抽樣的應(yīng)用步驟

　　A.計(jì)算樣本項(xiàng)目的平均錯(cuò)報(bào);

　　B.用平均錯(cuò)報(bào)乘以總體規(guī)模來推斷總體錯(cuò)報(bào)金額估計(jì)數(shù)據(jù);

　　C.將總體錯(cuò)報(bào)估計(jì)數(shù)與可容忍錯(cuò)報(bào)比較。

　　(3)根據(jù)樣本審計(jì)結(jié)果，推斷總體錯(cuò)報(bào)

　　3.比率估計(jì)抽樣

　　(1)比率估計(jì)抽樣的定義

　　比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。

　　(2)比率估計(jì)抽樣的應(yīng)用步驟

　　A.計(jì)算樣本實(shí)際金額與樣本賬面金額的比率;

　　B.用總體賬面金額乘以比率得出估計(jì)的總體實(shí)際金額;

　　C.估計(jì)的總體實(shí)際金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。

　　(3)根據(jù)樣本審計(jì)結(jié)果，推斷總體錯(cuò)報(bào)

　　(二)概率比例規(guī)模抽樣法

　　1.PPS抽樣的概念

　　(1)PPS抽樣是屬性抽樣的一種變形，是用樣本錯(cuò)報(bào)率來推斷總體錯(cuò)報(bào)率進(jìn)而推斷總體錯(cuò)報(bào)金額的方法;

　　(2)PPS抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是錯(cuò)報(bào)金額，而不是差錯(cuò)率，它根據(jù)抽樣結(jié)果計(jì)算差錯(cuò)上限，并將其與所設(shè)定的可容忍錯(cuò)報(bào)金額進(jìn)行比較來推斷總體是否可以接受，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在高估的情況;

　　(3)PPS抽樣因其抽樣單位是元，又稱為“貨幣單元抽樣”或“金額加權(quán)抽樣”;

　　(4)PPS抽樣因其要求計(jì)算各個(gè)總體項(xiàng)目的累計(jì)金額，又稱為“累計(jì)貨幣金額抽樣”;

　　(5)PPS抽樣因其將數(shù)學(xué)的屬性與變量的結(jié)論結(jié)合在一起，又稱為“綜合屬性變量抽樣”;

　　(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行PPS抽樣必須滿足兩個(gè)條件;

　　其一，總體的錯(cuò)報(bào)率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2000以上;

　　其二，總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過該項(xiàng)目的賬面金額。

　　2.PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)

　　(1)PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。

　　(2)PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)，原因在于它通過將少量的大額實(shí)物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項(xiàng)目更多的機(jī)會(huì)被選入樣本。

　　(3)PPS抽樣的樣本規(guī)模無須考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。

　　(4)PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。

　　(5)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。

　　(6)PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

　　3.PPS抽樣的缺點(diǎn)

　　(1)PPS抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額。

　　(2)在PPS抽樣中，被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低。

　　PPS抽樣不適用于測試低估。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮。

　　(3)對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮。

　　(4)當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加。

　　在這些情況下PPS抽樣的樣本規(guī)�？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。

　　(5)當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，PPS抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額。

　　(6)在PPS抽樣中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。

　　但如果相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本。

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