評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)
1.發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)對(duì)審計(jì)的影響
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持警惕,在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)也要體現(xiàn)這一原則。如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的,即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)涉及的人員在被審計(jì)單位中的職位。如果錯(cuò)報(bào)涉及較高級(jí)別的管理層,即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大,也可能表明存在更具廣泛影響的問題。
在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施:
(1)重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響;
(2)重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性,包括管理層聲明的完整性和可信性,以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性,并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。
2.考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響
如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào),或雖認(rèn)為存在舞弊但無法確定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù) 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》 和 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的要求,考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)意見的影響。
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