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第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計(jì)
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作
(一)了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
1.項(xiàng)目組內(nèi)部的討論
項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容可能包括：
(1)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍(如利用在每次審計(jì)后更新的有關(guān)識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方的記錄進(jìn)行討論);
(2)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持職業(yè)懷疑的重要性;
(3)可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的情形或狀況(如被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，利用特殊目的實(shí)體從事表外交易，或信息系統(tǒng)不夠完善);
(4)可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件;
(5)管理層和治理層對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易(如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定)進(jìn)行識(shí)別、恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。
2.詢問(wèn)管理層
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問(wèn)下列事項(xiàng)：
(1)關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來(lái)發(fā)生的變化;
(2)被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì);
(3)被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價(jià)政策和目的。
3.與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，實(shí)施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取對(duì)相關(guān)控制的了解：
(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識(shí)別、會(huì)計(jì)處理和披露;
(2)授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排;
(3)授權(quán)和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易和安排。
(二)在檢查記錄或文件時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)方信息保持警覺(jué)
1.檢查記錄或文件。為確定是否存在管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)某些可能提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息的記錄或文件進(jìn)行檢查。這些記錄或文件可能是：
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行和律師的詢證函回函;
(2)股東會(huì)和治理層會(huì)議的紀(jì)要;
(3)除了向銀行和律師獲取的詢證函回函外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自其他第三方取得的詢證函回函;
(4)被審計(jì)單位的所得稅納稅申報(bào)表;
(5)被審計(jì)單位提供給監(jiān)管機(jī)構(gòu)的信息;
(6)被審計(jì)單位的股東登記名冊(cè)(用以識(shí)別主要股東);
(7)管理層和治理層的利益沖突聲明;
(8)被審計(jì)單位有關(guān)投資和養(yǎng)老金計(jì)劃的記錄;
(9)與關(guān)鍵管理層或治理層成員簽訂的合同和協(xié)議;
(10)超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重要合同和協(xié)議;
(11)被審計(jì)單位與專業(yè)顧問(wèn)的往來(lái)函件和發(fā)票;
(12)被審計(jì)單位購(gòu)買的人壽保險(xiǎn)單;
(13)被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)重新商定的重要合同;
(14)內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告;
(15)被審計(jì)單位向證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送的文件(如招股說(shuō)明書(shū))。
2.詢問(wèn)管理層。在實(shí)施上述審計(jì)程序時(shí)，如果識(shí)別出被審計(jì)單位超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問(wèn)這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方。
超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的交易的例子可能包括：
(1)復(fù)雜的股權(quán)交易，如公司重組或收購(gòu)：
(2)與處于公司法制不健全的國(guó)家或地區(qū)的境外實(shí)體之間的交易;
(3)對(duì)外提供廠房租賃或管理服務(wù)，而沒(méi)有收取對(duì)價(jià);
(4)具有異常大額折扣或退貨的銷售業(yè)務(wù);
(5)循環(huán)交易，如售后回購(gòu)交易;
(6)在合同期限屆滿之前變更條款的交易。
識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
1.關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面：
(1)關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營(yíng)決策;
(2)重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn);
(3)對(duì)關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進(jìn)行討論;
(4)對(duì)涉及關(guān)聯(lián)方(或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員)的交易，極少進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核和批準(zhǔn)。
2.存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。例如：
(1)異常頻繁變更高級(jí)管理人員或?qū)I(yè)顧問(wèn)，可能表明被審計(jì)單位為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易;
(2)利用中間機(jī)構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重大交易，可能表明關(guān)聯(lián)方出于欺詐目的，通過(guò)控制這些中間機(jī)構(gòu)從交易中獲利;
(3)有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過(guò)度干涉或關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出，可能表明存在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。
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