針對重大錯報風險的應對措施

　　(一)識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息

　　如果識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，注冊會計師應當確定相關(guān)情況是否能夠證實關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。

　　(二)識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易

　　1.立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報。

　　2.在適用的財務報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。

　　3.對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序。

　　4.重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序。

　　5.如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響。

　　(三)識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易

　　1.檢查相關(guān)合同或協(xié)議(如有)

　　如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應當評價：

　　(1)交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為;

　　(2)交易條款是否與管理層的解釋一致;

　　(3)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)得到恰當會計處理和披露。

　　2.獲取交易已經(jīng)恰當授權(quán)和批準的審計證據(jù)

　　如果超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)管理層、治理層或股東(如適用)授權(quán)和批準，可以為注冊會計師提供審計證據(jù)，表明該項交易已在被審計單位內(nèi)部的適當層面進行了考慮，并在財務報表中恰當披露了交易的條款和條件。

　　如果存在未經(jīng)授權(quán)和批準的這類交易，且注冊會計師與管理層或治理層進行討論后仍未獲取合理解釋，則可能表明存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。在這種情況下，注冊會計師可能需要對其他類似性質(zhì)的交易保持警覺。

　　(四)管理層在財務報表中作出認定

　　注冊會計師應當檢查關(guān)聯(lián)方交易披露的充分性，同時就關(guān)聯(lián)方交易為公平交易的披露進行評價。評價管理層如何支持這項認定，可能涉及以下一個或多個方面：

　　(1)考慮管理層用于支持其認定的程序是否恰當;

　　(2)驗證支持管理層認定的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)來源，對這些數(shù)據(jù)進行測試，以判斷其準確性、完整性和相關(guān)性;

　　(3)評價管理層認定所依據(jù)的重大假設的合理性。

　　評價會計處理和披露

　　當按照《中閏注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定對財務報表形成審計意見時，注冊會計師應當評價：

　　1.識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)得到恰當會計處理和披露。

　　2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導致財務報表未實現(xiàn)公允反映。

　　其他相關(guān)審計程序

　　(一)獲取書面聲明

　　如果適用的財務報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應當向管理層和治理層(如適用)獲取下列書面聲明：

　　1.已經(jīng)向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;

　　2.已經(jīng)按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了恰當?shù)臅嬏幚砗团丁?/P>

　　(二)與治理層溝通

　　除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項。

　　與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項的例子包括：

　　1.管理層有意或無意未向注冊會計師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易。溝通這一情況可以提醒治理層關(guān)注以前未識別的重要關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。

　　2.識別出的未經(jīng)適當授權(quán)和批準的、可能產(chǎn)生舞弊嫌疑的重大關(guān)聯(lián)方交易。

　　3.注冊會計師與管理層在按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定披露重大關(guān)聯(lián)方交易方面存在分歧。

　　4.違反適用的法律法規(guī)有關(guān)禁止或限制特定類型關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)定。

　　5.在識別被審計單位最終控制方時遇到的困難。

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