商業(yè)關(guān)系

　　(一)擁有商業(yè)關(guān)系的主體

　　按照擁有商業(yè)關(guān)系的主體劃分，包括事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員、或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬。

　　【提示】關(guān)于擁有商業(yè)關(guān)系的主體這個(gè)問(wèn)題中，職業(yè)道德守則不討論“審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬”。

　　(二)商業(yè)關(guān)系的類型

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員之間，由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。這些商業(yè)關(guān)系主要包括：

　　(1)在與客戶或其控股股東、董事、髙級(jí)管理人員共同開(kāi)辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益;

　　(2)按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售;

　　(3)按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展】

　　(1)“共同開(kāi)辦的企業(yè)”可以指共同投資或聯(lián)營(yíng)。

　　(2)共同投資可能包括與第三方進(jìn)行合營(yíng)、合資、合伙、特許經(jīng)營(yíng)以及房地產(chǎn)項(xiàng)目的投資，比如，事務(wù)所與其審計(jì)客戶(某家房地產(chǎn)公司)進(jìn)行一項(xiàng)交易，即共同開(kāi)發(fā)擁有一幢將用于租給該事務(wù)所的辦公樓。

　　(3)“聯(lián)營(yíng)”是指事務(wù)所與任何第三方合營(yíng)合資或任何建立在中期至長(zhǎng)期共同或共享商業(yè)目標(biāo)基礎(chǔ)上的合作安排，適用于具有以下特征的聯(lián)盟：使用同一品牌;共同的管理層;收入、利潤(rùn)、資源或成本共享;約定在介紹業(yè)務(wù)時(shí)采用排他性原則;具有重大的互惠利益的統(tǒng)一戰(zhàn)略等。例如，某事務(wù)所分所正在考慮與編制稅務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)商達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，協(xié)議要求該分所提供專業(yè)稅務(wù)知識(shí)而軟件開(kāi)發(fā)商提供軟件專業(yè)知識(shí)。雙方已同意共同承擔(dān)與這一產(chǎn)品有關(guān)的費(fèi)用并共享相關(guān)收入，該商業(yè)關(guān)系將被視為聯(lián)營(yíng)。

　　(三)商業(yè)關(guān)系的相關(guān)規(guī)定

　　(1)事務(wù)所不得介入上述涵蓋情況中提及的商業(yè)關(guān)系，如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。

　　(2)如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計(jì)項(xiàng)目組成員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

　　(3)如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬與審計(jì)客戶或其髙級(jí)管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　(四)與審計(jì)客戶或利益相關(guān)者一同在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有利益

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬，在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而審計(jì)客戶或其董事、高級(jí)管理人員也在該實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，這種商業(yè)關(guān)系不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：

　　1.不重要

　　這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬以及審計(jì)客戶均不重要。

　　2.不重大

　　該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大。

　　3.不能控制

　　該經(jīng)濟(jì)利益不能使一個(gè)或幾個(gè)投資者控制該實(shí)體。

　　(五)從審計(jì)客戶購(gòu)買商品或服務(wù)

　　1.按照正常的商業(yè)程序公平交易

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)膶徲?jì)客戶購(gòu)買商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展】購(gòu)買商品或服務(wù)包括事務(wù)所為滿足基本的內(nèi)部業(yè)務(wù)需要(如辦公用品供應(yīng)和電話服務(wù))與第三方簽訂采購(gòu)合同的所有情形。

　　例如，假設(shè)ABC事務(wù)所審計(jì)一家大型的辦公用品公司，且事務(wù)所從這家公司購(gòu)買紙張用品。通過(guò)確認(rèn)，該事務(wù)所僅在內(nèi)部使用這些辦公用品，并且在購(gòu)買同類尺寸和數(shù)量的辦公用品時(shí)，所獲得的商業(yè)條款和條件與其他顧客類似，這就是一個(gè)符合正常商業(yè)程序的公平交易。

　　2.性質(zhì)特殊或金額較大的交易

　　如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健７婪洞胧┲饕ǎ?/P>

　　(1)取消交易或降低交易規(guī)模;

　　(2)將相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

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