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　　第六節(jié) 為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

　　為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)的一般規(guī)定

　　(一)總體要求

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，包括因自我評(píng)價(jià)、自身利益和過度推介等產(chǎn)生的不利影響。

　　【提示】以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年為例，說明會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)最重要的情形：

　　(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)為甲公司提供非鑒證服務(wù);

　　(2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，2012年為甲公司提供了非鑒證服務(wù);

　　(3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)為甲公司的關(guān)聯(lián)公司提供非鑒證服務(wù);

　　(4)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，2012年為甲公司的關(guān)聯(lián)公司提供非鑒證服務(wù)。

　　(二)避免損害獨(dú)立性

　　向?qū)徲?jì)客戶提供某些非鑒證服務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｈ绻麩o意中向客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)，或者針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目提供了這些非鑒證服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列補(bǔ)救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨(dú)立性：

　　1.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì);

　　2.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

　　(三)對(duì)審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)

　　1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常不向?qū)徲?jì)客戶的下列關(guān)聯(lián)實(shí)體提供中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則限制的非鑒證服務(wù)，如圖16所示：

　　(1)不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但能夠直接或間接控制審計(jì)客戶的實(shí)體，即母公司C公司;

　　(2)不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，該實(shí)體能夠?qū)徲?jì)客戶施加重大影響，并且經(jīng)濟(jì)利益對(duì)該實(shí)體重大，即投資者D;

　　(3)不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但與審計(jì)客戶處于同一控制下的實(shí)體，即姊妹公司B公司。

　　對(duì)于圖16所示的審計(jì)客戶A上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般不得向B、C、D等關(guān)聯(lián)實(shí)體提供受限制的非鑒證服務(wù)。

　　2.如果有理由認(rèn)為同時(shí)滿足下列條件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以向上述B、C、D等關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)：

　　(1)向上述B、C、D等關(guān)聯(lián)實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)的結(jié)果不構(gòu)成實(shí)施審計(jì)程序的對(duì)象，該服務(wù)不因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響，比如，ABC事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)為甲公司的關(guān)聯(lián)公司B公司提供某一工程項(xiàng)目的可研分析報(bào)告(該項(xiàng)非鑒證服務(wù)不構(gòu)成對(duì)2013年財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序的審計(jì)對(duì)象);

　　(2)已采取防范措施將非鑒證服務(wù)所產(chǎn)生的任何不利影響予以消除，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　管理層職責(zé)

　　(一)管理層職責(zé)的界定

　　管理層按照對(duì)利益相關(guān)者最有利的方式行使多項(xiàng)管理職能。管理層負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)和指揮的職責(zé)，如針對(duì)人力資源、財(cái)務(wù)資源、有形或無形資源的取得、配置和控制作出重大決策。

　　(二)總體要求

　　1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健＿@些不利影響包括因自我評(píng)價(jià)、自身利益和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)。

　　2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，為避免承擔(dān)管理層職責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保由管理層的成員負(fù)責(zé)作出重大判斷和決策，評(píng)價(jià)服務(wù)的結(jié)果，并對(duì)依據(jù)服務(wù)結(jié)果采取的行動(dòng)負(fù)責(zé)。

　　(三)管理層職責(zé)的范圍

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定某項(xiàng)活動(dòng)是否屬于管理層職責(zé)。下列活動(dòng)通常被視為管理層職責(zé)：

　　1.制定政策和戰(zhàn)略方針;

　　2.指導(dǎo)員工的行動(dòng)并對(duì)其行動(dòng)負(fù)責(zé);

　　3.對(duì)交易進(jìn)行授權(quán);

　　4.確定采納會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他第三方提出的建議;

　　5.負(fù)責(zé)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表;

　　6.負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制。

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