編制會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表

　　(一)一般規(guī)定

　　按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的職責(zé)，這種職責(zé)包括：

　　1.設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào);

　　2.編制或更改會計(jì)分錄或者確定交易的賬戶分類;

　　3.編制或更改以電子形式或其他形式存在的、用以證明交易發(fā)生的原始憑證或原始數(shù)據(jù)(如采購訂單、工時(shí)記錄和銷售訂單);

　　4.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策;

　　5.作出恰當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì)。

　　【提示】為避免注冊會計(jì)師承擔(dān)管理層職責(zé)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)禁止為審計(jì)客戶提供這類服務(wù)。

　　(二)禁止情況

　　除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意(通常指從相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)得到書面批準(zhǔn))，會計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供下列編制會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)：

　　1.工資服務(wù);

　　2.編制所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表;

　　3.編制所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)信息。

　　評估服務(wù)

　　(一)評估服務(wù)的范疇

　　評估包括對未來發(fā)展趨勢提出相關(guān)假設(shè)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)，以確定資產(chǎn)、負(fù)債或企業(yè)整體的價(jià)值或價(jià)值區(qū)間。評估服務(wù)包括(但不限于)評估房地產(chǎn)、收購的業(yè)務(wù)和股票期權(quán)等資產(chǎn)，還包括精算評估，例如養(yǎng)老金負(fù)債和保單損失準(zhǔn)備評估，以及測試資產(chǎn)潛在減值情況的評估。

　　(二)對公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶的一般要求

　　在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評估結(jié)果單獨(dú)或累積起來對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，則會計(jì)師事務(wù)所不得向該審計(jì)客戶提供這種評估服務(wù)。

　　【提示】由于考試的背景是考查會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下談?wù)摢?dú)立性，請重點(diǎn)關(guān)注針對為公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶提供評估服務(wù)的要求。

　　稅務(wù)服務(wù)

　　對于會計(jì)師事務(wù)所提供的各類稅務(wù)服務(wù)的要求，請重點(diǎn)關(guān)注：

　　(一)編制納稅申報(bào)表

　　會計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶可能提供編制納稅申報(bào)表的服務(wù)包括：

　　1.編制信息，以協(xié)助客戶履行納稅申報(bào)義務(wù)，例如計(jì)算應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅額;

　　2.對已發(fā)生交易的納稅申報(bào)處理方法提供建議;

　　3.代表審計(jì)客戶向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所要求的附加信息和分析。

　　(二)計(jì)算稅額

　　1.禁止情形

　　在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會計(jì)師事務(wù)所不得計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))，以用于編制對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的會計(jì)分錄。

　　2.緊急或極其特殊的情況

　　如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計(jì)客戶無法作出其他安排，經(jīng)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意，會計(jì)師事務(wù)所可以在下列情況下，提供不允許提供的以編制會計(jì)分錄為目的的稅額計(jì)算服務(wù)：

　　(1)只有該會計(jì)師事務(wù)所擁有服務(wù)資源，熟悉客戶的情況，能夠協(xié)助客戶及時(shí)計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn));

　　(2)如果限制會計(jì)師事務(wù)所提供這些服務(wù)，將對客戶造成嚴(yán)重困難，如導(dǎo)致客戶無法向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供報(bào)告。

　　3.防范措施

　　在上述情況下，會計(jì)師事務(wù)所只能安排審計(jì)項(xiàng)目組成員以外的專業(yè)人員在短期內(nèi)一次性提供這些服務(wù)，并且應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層討論。

　　(三)稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)

　　如果稅務(wù)建議的有效性取決于某項(xiàng)特定會計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，并且同時(shí)存在下列情況，將因自我評價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?/P>

　　1.審計(jì)項(xiàng)目組對于相關(guān)會計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的適當(dāng)性存有疑問;

　　2.稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

　　會計(jì)師事務(wù)所不得為審計(jì)客戶提供此類稅務(wù)建議。

　　(四)協(xié)助解決稅務(wù)糾紛

　　1.禁止行為

　　在提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)，如果會計(jì)師事務(wù)所人員在公開審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔(dān)任審計(jì)客戶的辯護(hù)人，并且所涉金額對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大，將因過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�。會�?jì)師事務(wù)所人員不得在為審計(jì)客戶提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)擔(dān)任辯護(hù)人。

　　2.例外情形

　　在公開審理或仲裁期間，會計(jì)師事務(wù)所可以繼續(xù)為審計(jì)客戶提供有關(guān)法庭裁決事項(xiàng)的咨詢。例如，協(xié)助客戶對具體問題作出回復(fù)，提供背景材料或證詞，或分析稅收問題。

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