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　　第五節(jié) 風險

　　【內容導航】：

　　(一)重大錯報風險的定義

　　(二)兩個層次的重大錯報風險

　　(三)固有風險和控制風險

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第一章審計概述第五節(jié)審計風險的內容。

　　【知識點】：重大錯報風險

　　(一)重大錯報風險的定義

　　重大錯報風險，是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立于財務報表審計而存在。

　　(二)兩個層次的重大錯報風險

　　1.財務報表層次重大錯報風險(理解要點)

　　(1)財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。

　　(2)財務報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關，但也可能與其他因素有關，如經(jīng)濟蕭條。

　　(3)財務報表層次重大錯報風險難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定;相反，此類風險增大了任何數(shù)目的不同認定發(fā)生重大錯報的可能性，注冊會計師考慮由舞弊引起的風險特別相關。

　　2.認定層次重大錯報風險(理解要點)

　　(1)注冊會計師應當同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險，考慮的結果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

　　(2)注冊會計師在各類交易、賬戶余額和披露認定層次獲取審計證據(jù)，以便能夠在審計工作完成時，以可接受的低審計風險水平對財務報表整體發(fā)表審計意見。

　　(三)固有風險和控制風險(理解要點)

　　1.認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險，或者說，固有風險、控制風險均屬于認定層次，不屬于財務報表層次。

　　y=k/x

　　2.某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認定，固有風險較高。例如：

　　(1)復雜的計算比簡單計算更可能出錯;

　　(2)受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大;

　　(3)產(chǎn)生經(jīng)營風險的外部因素也可能影響固有風險，比如，技術進步可能導致某項產(chǎn)品陳舊，進而導致存貨易于發(fā)生高估錯報(計價認定);

　　(4)維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業(yè)，可能影響多個認定的固有風險。

　　3.控制風險

　　(1)控制風險取決于與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性。

　　(2)由于控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在。

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