特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平

　　下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，比如：

　　1.法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期;

　　2.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本);

　　3.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購(gòu)的業(yè)務(wù))。

　　【解讀】如果存在以上因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合圖2-2中財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性(“杯子”中“A”)，評(píng)估一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平(即 “杯子”中“B”)。

　　從金額大小來(lái)看，一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平 (“杯子”中“B”)應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪?cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性(“杯子”中“A”)。

　　實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　(一)實(shí)際執(zhí)行的重要性的定義

　　實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/P>

　　如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估確定了財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性(“杯子”中“A”)后，也可能對(duì)被審計(jì)單位具體情況進(jìn)行了解，同時(shí)評(píng)估了一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平(即“杯子”中的“B”)，那么，實(shí)際執(zhí)行的重要性就有一個(gè)或多個(gè)的金額。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，如果沒(méi)有評(píng)估一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平，即不存在“杯子”中的“B”，實(shí)際執(zhí)行的重要性就只有一個(gè)，即與圖2-1中“A”對(duì)應(yīng)的“C”，此時(shí)，“杯子”右邊的“C”與“杯子”左邊的“A”是對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，評(píng)估了一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平”，則“實(shí)際執(zhí)行的重要性”除了“C”以外，還有“杯子”右邊的“b”。

　　(二)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素

　　1.對(duì)被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò)程中會(huì)得到更新);

　　2.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍;

　　3.根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。

　　(三)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值(教材修訂)

　　通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%。具體情況匯總于下表：

　　審計(jì)過(guò)程中修改重要性

　　1.修改重要性的基本要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平(如適用)。

　　2.導(dǎo)致需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性和特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平(如適用)的原因：

　　(1)審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分);

　　(2)獲取新信息;

　　(3)通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)所了解的情況發(fā)生變化。

　　相關(guān)推薦：

　　2015注會(huì)首次報(bào)名人員可查詢(xún)報(bào)名是否成功 點(diǎn)擊進(jìn)入

　　2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)精講匯總

　　2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》全真機(jī)考試題及答案匯總

　　中注協(xié)：2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師真題及答案匯總(各科目)