在審計(jì)中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　1.注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。但是，這不代表注冊會(huì)計(jì)師可以對所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，這主要出于以下考慮：

　　(1)單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大(可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性)，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)對于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序;

　　(3)對于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　【解讀】金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序;但是金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷(包括錯(cuò)報(bào)的偶然性、錯(cuò)報(bào)是否屬于舞弊等因素)，考慮是否實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　2.運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

　　例如，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性;在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。

　　【解讀】

　　(1)注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，如果錯(cuò)報(bào)超過“可接受差異額”，說明被審計(jì)事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)范圍或修改審計(jì)程序。

　　(2)在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，以樣本的錯(cuò)報(bào)推斷出的總體錯(cuò)報(bào)如果大于(含等于)實(shí)際執(zhí)行的重要性，則說明被測試項(xiàng)目中存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕總體或者考慮對審計(jì)意見的影響。

　　錯(cuò)報(bào)

　　(一)錯(cuò)報(bào)的定義

　　1.錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異;或根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。

　　2.導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)

　　(1)收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤;

　　(2)遺漏某項(xiàng)金額或披露;

　　(3)由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì);

　　(4)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。

　　(二)累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

　　1.確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值的要求

　　2.確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值應(yīng)當(dāng)考慮的因素(教材新增)

　　3.區(qū)分三種不同類別的錯(cuò)報(bào)

　　為了幫助注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)審計(jì)過程中累積的錯(cuò)報(bào)的影響以及與管理層和治理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，將錯(cuò)報(bào)區(qū)分為以下三種情形：

　　(三)對審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮

　　1.錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)。

　　2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。

　　審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn)，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)，可能超過重要性。

　　3.注冊會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

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