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第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量

　　長期股權(quán)投資初始計量原則

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)長期股權(quán)投資初始計量原則

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第四章長期股權(quán)投資及合營安排第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：長期股權(quán)投資初始計量原則

　　長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別形成控股合并和不形成控股合并情況確定。

　　投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，按照本教材第二章的要求進(jìn)行核算。

　　選取測試項目的方法

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)三種選取測試項目的方法

　　(二)選取全部項目測試方法

　　(三)選取特定項目測試方法

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第四章審計抽樣第一節(jié)審計抽樣的基本概念的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：選取測試項目的方法

　　(一)三種選取測試項目的方法

　　在設(shè)計審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定用以選取測試項目的適當(dāng)方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，實現(xiàn)審計程序的目標(biāo)。

　　注冊會計師選取測試項目的方法有三種，即選取全部項目測試方法、選取特定項目測試方法和審計抽樣。

　　(二)選取全部項目測試方法(用于三種主要情形)

　　當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項目進(jìn)行測試：

　　1.總體由少量的大額項目構(gòu)成。某類交易或賬戶余額中的所有項目的單個金額都較大時，注冊會計師可能需要測試所有項目。

　　2.存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。某類交易或賬戶余額中所有項目雖然單個金額不大但存在特別風(fēng)險，則注冊會計師也可能需要測試所有項目。存在特別風(fēng)險的項目主要包括：

　　(1)管理層高度參與的，或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額;

　　(2)非常規(guī)的交易事項或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易或余額;

　　(3)長期不變的賬戶余額，例如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應(yīng)收賬款余額;

　　(4)可疑的或非正常的項目，或明顯不規(guī)范的項目;

　　(5)以前發(fā)生過錯誤的項目;

　　(6)期末人為調(diào)整的項目;

　　(7)其他存在特別風(fēng)險的項目。

　　3.由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。注冊會計師可運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)選取全部項目進(jìn)行測試。

　　【鏈接】2015年教材P103(5.5)倒數(shù)第2段“計算機(jī)輔助審計技術(shù)使得對系統(tǒng)中的每一筆交易進(jìn)行測試成為可能……”。

　　(三)選取特定項目測試方法

　　1.選取特定項目測試的方法，是指注冊會計師從總體中的特定項目中選取一部分進(jìn)行針對性測試(不屬于審計抽樣)。

　　2.根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風(fēng)險以及所測試總體的特征等，注冊會計師可以確定從總體中選取特定項目進(jìn)行測試。

　　3.選取的特定項目可能包括：

　　(1)大額或關(guān)鍵項目;

　　(2)超過某一金額的全部項目;

　　(3)被用于獲取某些信息的項目;

　　(4)被用于測試控制活動的項目。

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