| 第 1 頁(yè)：在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法 |
| 第 2 頁(yè)：傳統(tǒng)變量抽樣的運(yùn)用 |
| 第 3 頁(yè)：概率比例規(guī)模抽樣法 |
概率比例規(guī)模抽樣法
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)PPS抽樣的概念
(二)PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)
(三)PPS抽樣的缺點(diǎn)
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣第四節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：概率比例規(guī)模抽樣法
(一)PPS抽樣的概念
1.PPS抽樣的基本定義
PPS抽樣是一種屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。
【解讀】PPS抽樣是屬性抽樣的一種變形，是用樣本錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率來推斷總體錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率，進(jìn)而推斷總體錯(cuò)報(bào)金額的方法。
PPS抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是總體錯(cuò)報(bào)金額，而不是錯(cuò)報(bào)發(fā)生率，它根據(jù)抽樣結(jié)果計(jì)算錯(cuò)報(bào)上限，并將其與所設(shè)定的可容忍錯(cuò)報(bào)(金額)進(jìn)行比較，推斷總體是否可以接受，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在高估的情況。
一般而言，屬性抽樣得出的結(jié)論與總體發(fā)生率有關(guān)，而變量抽樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān)。
一個(gè)例外情形是PPS抽樣，PPS抽樣是運(yùn)用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論，因此，PPS抽樣也被稱之為“綜合屬性變量抽樣”。
2.PPS抽樣的其他定義(派生定義)
PPS抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，有時(shí)也被稱為金額加權(quán)選樣、貨幣單元抽樣、累計(jì)貨幣金額抽樣，以及綜合屬性變量抽樣等。
3.PPS抽樣的理解
(1)PPS抽樣中，總體中的每個(gè)貨幣單元被選中的機(jī)會(huì)相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。
(2)項(xiàng)目金額越大，被選中的概率就越大。
(3)但實(shí)際上注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是對(duì)總體中的貨幣單元實(shí)施檢査，而是對(duì)包含被選取貨幣單元的余額或交易實(shí)施檢查。
(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的余額或交易被稱為邏輯單元或?qū)嵨飭卧?/P>
(5) PPS抽樣有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的余額或交易。
(6)此抽樣方法之所以得名，是因?yàn)榭傮w中毎一余額或交易被選取的概率與其賬面金額(規(guī)模)成比例。
4.PPS抽樣必須滿足兩個(gè)條件
(1)總體的錯(cuò)報(bào)率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2 000以上。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。
(2)總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過該項(xiàng)目的賬面金額。這就是說，如果某賬戶的賬面金額是100元，其錯(cuò)報(bào)金額不能超過100元。
(二)PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)
1.PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。
2.PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)，原因在于它通過將少量的大額實(shí)物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項(xiàng)目更多的機(jī)會(huì)被選入樣本。
3.PPS抽樣的樣本規(guī)模無須考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。
4.PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。
如果使用傳統(tǒng)變量抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要對(duì)總體進(jìn)行分層，以減小樣本規(guī)模。在PPS抽樣中，如果項(xiàng)目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣將自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目。
5.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。
6.PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。
(三)PPS抽樣的缺點(diǎn)
1.PPS抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額。
2.在PPS抽樣中，被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低。
PPS抽樣不適用于測(cè)試低估。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮。
3.對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮。
4.當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加。
在這些情況下PPS抽樣的樣本規(guī)�？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。
5.當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，PPS抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額。
6.在PPS抽樣中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。但如果相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本。
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