| 第 1 頁(yè)：總體應(yīng)對(duì)措施 |
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增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的思路
(二)審計(jì)程序的不可預(yù)見性示例
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第一節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法
(一)增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的思路
1.對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;
2.調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期;
3.采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同;
4.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。
(二)審計(jì)程序的不可預(yù)見性示例
| 審計(jì) 領(lǐng)域 | 一些可能適用的具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序 |
| 1.存貨 | （1）向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢問(wèn)，例如采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)人員等 （2）在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過(guò)的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤 |
| 2.銷售和應(yīng)收賬款 | （1）向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多或未曾接觸過(guò)的被審計(jì)單位員工詢問(wèn)，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員 （2）改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對(duì)象，例如對(duì)收入按細(xì)類進(jìn)行分析 （3）針對(duì)銷售和銷售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間 （4）實(shí)施以前未曾考慮過(guò)的審計(jì)程序，例如： ①函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易，例如對(duì)出口銷售實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 ②實(shí)施更細(xì)致的分析程序，例如使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶 ③測(cè)試以前未曾函證過(guò)的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶 ④改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲 ⑤對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證 |
| 3.采購(gòu)和應(yīng)付賬款 | （1）如果以前未曾對(duì)應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額。如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時(shí)間 （2）對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的采購(gòu)項(xiàng)目，進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試 （3）使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱采購(gòu)和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項(xiàng)目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶 |
| 4.現(xiàn)金和銀行存款 | （1）多選幾個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測(cè)試 （2）對(duì)有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法 |
| 5.固定資產(chǎn) | 對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行測(cè)試，例如考慮實(shí)地盤查一些價(jià)值較低的固定資產(chǎn)，如汽車和其他設(shè)備等 |
| 6.集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目 | 修改組成部分審計(jì)工作的范圍或者區(qū)域（如增加某些不重要的組成部分的審計(jì)工作量，或?qū)嵉厝ソM成部分開展審計(jì)工作） |
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