| 第 1 頁(yè)：實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求 |
| 第 2 頁(yè)：實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) |
| 第 3 頁(yè)：實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 |
| 第 4 頁(yè)：控制環(huán)境 |
實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)考慮的因素
(二)如何考慮期中審計(jì)證據(jù)
(三)如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間
(一)在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)考慮的因素
1.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;
2.實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性;
3.實(shí)質(zhì)性程序的目的;
4.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
5.特定類(lèi)別交易或賬戶(hù)余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);
6.針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)如何考慮期中審計(jì)證據(jù)
1.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。
2.如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
3.對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末。
(三)如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)
1.在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒(méi)有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2.只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用做本期的有效審計(jì)證據(jù)。
3.如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。
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