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2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》最新考點(diǎn)講解第十二章(3)

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  (四)檢查銀行存款賬戶發(fā)生額

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款賬戶的發(fā)生額進(jìn)行審計(jì),通常能夠有效應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、管理層或員工非法侵占貨幣資金等舞弊風(fēng)險(xiǎn)。除實(shí)施其他審計(jì)程序外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮對(duì)銀行存款賬戶的發(fā)生額實(shí)施以下程序:

  (1)分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性,獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對(duì)賬單。

  (2)如果對(duì)被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單的真實(shí)性存有疑慮,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在被審計(jì)單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對(duì)賬單。在獲取銀行對(duì)賬單時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過(guò)程。

  (3)選取銀行對(duì)賬單中記錄的交易與被審計(jì)單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對(duì);從被審計(jì)單位銀行存款日記賬上選取樣本,核對(duì)至銀行對(duì)賬單。

  (4)瀏覽銀行對(duì)賬單,選取大額異常交易,如銀行對(duì)賬單上有一收一付相同金額,或分次轉(zhuǎn)出相同金額等,檢查被審計(jì)單位銀行存款日記賬上有無(wú)該項(xiàng)收付金額記錄。

  (五)取得并檢査銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

  1.檢查目的

  取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在。

  2.檢查要求

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)被審計(jì)單位是否根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類(lèi)分別編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

  3.具體測(cè)試程序通常包括:

  (1)取得并檢查銀行對(duì)賬單

  ①取得被審計(jì)單位加蓋銀行印章的銀行對(duì)賬單,必要時(shí),親自到銀行獲取對(duì)賬單,并對(duì)獲取過(guò)程保持控制;

  ②將獲取的銀行對(duì)賬單余額與銀行日記賬余額進(jìn)行核對(duì),如存在差異,獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

 、蹖⒈粚徲(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對(duì)賬單與銀行詢證函回函核對(duì),確認(rèn)是否一致。

  (2)取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

  ①檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確,調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致。

  ②檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)。對(duì)于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項(xiàng),檢查相關(guān)收付款憑證,并取得期后銀行對(duì)賬單,確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在,銀行是否已于期后入賬;對(duì)于銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng),檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證,確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在,必要時(shí),提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。

 、坳P(guān)注長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng),查看是否存在挪用資金等事項(xiàng)。

  ④特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項(xiàng),包括沒(méi)有載明收款人、簽字不全等支付事項(xiàng),確認(rèn)是否存在舞弊。

  (3)檢査調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理

 、贆z查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)

  編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表,檢査跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出,未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項(xiàng)中。

 、跈z查大額在途存款和未付票據(jù)

  檢査在途存款的日期,查明發(fā)生在途存款的具體原因,追查期后銀行對(duì)賬單存款記錄日期,確定被審計(jì)單位與銀行記賬時(shí)間差異是否合理,確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整;

  檢查被審計(jì)單位的未付票據(jù)明細(xì)清單,查明被審計(jì)單位未及時(shí)入賬的原因,確定賬簿記錄時(shí)間晚于銀行對(duì)賬單的日期是否合理;

  檢查被審計(jì)單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄但截至資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單無(wú)記錄且金額較大的未付票據(jù),獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書(shū)面說(shuō)明,確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)如果被審計(jì)單位有定期存款,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序

  (二)除定期存款外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他貨幣資金實(shí)施審計(jì)程序時(shí),通常可能特別關(guān)注以下事項(xiàng)

  【所屬章節(jié)】:

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十二章貨幣資金的審計(jì)第三節(jié)銀行存款和其他貨幣資金審計(jì)的內(nèi)容。

  【知識(shí)點(diǎn)】:其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

  (一)如果被審計(jì)單位有定期存款,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序

  1.向管理層詢問(wèn)定期存款存在的商業(yè)理由并評(píng)估其合理性。

  2.獲取定期存款明細(xì)表,檢查是否與賬面記錄金額一致,存款人是否為被審計(jì)單位,定期存款是否被質(zhì)押或限制使用。

  3.在監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金的同時(shí),監(jiān)盤(pán)定期存款憑據(jù)。如果被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日有大額定期存款,基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷考慮選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施監(jiān)盤(pán)。

  4.對(duì)未質(zhì)押的定期存款,檢查開(kāi)戶證實(shí)書(shū)原件,以防止被審計(jì)單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押(或未提現(xiàn))前原件的復(fù)印件。在檢查時(shí),還要認(rèn)真核對(duì)相關(guān)信息,包括存款人、金額、期限等,如有異常,需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

  5.對(duì)已質(zhì)押的定期存款,檢查定期存單復(fù)印件,并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)。對(duì)于質(zhì)押借款的定期存單,關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無(wú)入賬,對(duì)于超過(guò)借款期限但仍處于質(zhì)押狀態(tài)的定期存款,還應(yīng)關(guān)注相關(guān)借款的償還情況,了解相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使;對(duì)于為他人擔(dān)保的定期存單,關(guān)注擔(dān)保是否逾期及相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使。

  6.函證定期存款相關(guān)信息。

  7.結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)測(cè)算利息收入的合理性,判斷是否存在體外資金循環(huán)的情形。

  8.在資產(chǎn)負(fù)債表日后已提取的定期存款,核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證等。

  9.關(guān)注被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)定期存款給予充分披露。

  (二)除定期存款外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他貨幣資金實(shí)施審計(jì)程序時(shí),通?赡芴貏e關(guān)注以下事項(xiàng)

  1.保證金存款的檢查,檢查開(kāi)立銀行承兌匯票的協(xié)議或銀行授信審批文件?梢詫⒈WC金賬戶對(duì)賬單與相應(yīng)的交易進(jìn)行核對(duì),根據(jù)被審計(jì)單位應(yīng)付票據(jù)的規(guī)模合理推斷保證金數(shù)額,檢查保證金與相關(guān)債務(wù)的比例和合同約定是否一致,特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生而被審計(jì)單位無(wú)對(duì)應(yīng)保證事項(xiàng)的情形。

  2.對(duì)于存出投資款,跟蹤資金流向,并獲取董事會(huì)決議等批準(zhǔn)文件、開(kāi)戶資料、授權(quán)操作資料等。如果投資于證券交易業(yè)務(wù),通常結(jié)合相應(yīng)金融資產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì),核對(duì)證券賬戶名稱是否與被審計(jì)單位相符,獲取證券公司交易結(jié)算資金賬戶的交易流水,抽查大額的資金收支,關(guān)注資金收支的財(cái)務(wù)賬面記錄與資金流水是否相符。

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