2007年注會《稅法》命題規(guī)律及趨勢預測

《稅法》學習方法及應試技巧

作者：李文

注冊會計師《稅法》考試2002年全國合格率11.65%，北京合格率13.52%；2003年全國合格率12.01%，北京合格率13.81%；2004年全國合格率11.44%，北京合格率12.3%，2005年全國合格率18.19%，北京合格率20.13%；2006年全國合格率17.34%，北京合格率21.4%，比上一年高4.06%。
近兩年來，《稅法》合格率雖然偏低，但難度比較穩(wěn)定。

一、《稅法》教材基本結構和本年主要內容變化
2007年《稅法》教材與2006年相比，整體結構未發(fā)生調整，仍然是十八章的內容；但增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅都補充增加了一些新的規(guī)定，這些補充規(guī)定對于《稅法》考試的計算題和綜合題有重要影響，特別是企業(yè)所得稅申報表的改變，對今年企業(yè)所得稅影響較大，考生要特別給予重視；但是，我認為今年新增內容并不會使稅法考試的難度較往年有較大提高。在難度的把握上，應當以2002、2003和2004年考題難度為準，較為妥當，難度不會大幅提高了。保持15%～20%的合格率還是適度的。
2007年各章節(jié)內容的主要修訂和變化方面如下表：





二、 《稅法》考試命題特點分析

（一） 從歷年考試題型及其分值分布看《稅法》命題方向


從上表可以看出，總體上看，客觀題（單項選擇題、多項選擇題、判斷題）與主觀題（計算題、綜合題）比例為各占50%，題量大，共計58題，近兩年略有變化。主觀題共7～8題，其業(yè)務量大，綜合性強，實務操作性增加，但難度比較穩(wěn)定；主觀題量越少，綜合性越強，難度也就越大�？碱}與當前國家宏觀政策及財務會計有所結合；小稅種與所得稅結合命題；營業(yè)稅、消費稅題量有所增加。

（二）從近三年各章客觀題、主觀題分值看各章出題比重
近三年各章客觀題、主觀題分值情況如下表：

從上表分值統(tǒng)計看，主觀題和客觀題各占50%，客觀題是每一章都有考題，而主觀題則是重點突出，側重于考查那些稅源大，與實際聯(lián)系緊密的主體稅種。從兩種題型來看，要順利通過《稅法》考試，考生要充分重視客觀題，力爭多得分數(shù)；主觀題重點考查綜合性和實務性，考生要盡量少失分。
在各章節(jié)中，客觀題分值相對較大的章節(jié)是增值稅法、消費稅法、營業(yè)稅法、土地增值稅法、房產稅法、印花稅、企業(yè)所得稅法、外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法，每章至少出3 題，多則有6 ～7 題。
主觀題中占分值較大的章主要是：增值稅法、消費稅法、營業(yè)稅法、企業(yè)所得稅法、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法、個人所得稅法，分值在4 ～15分，總計約45～50分。所以，上述各章內容掌握的好壞，是通過《稅法》考試的關鍵。

（三）2007年《稅法》考試命題趨勢預測
雖然2006年《稅法》合格率較高，但今年考生應有所心理準備，難度應與2003、2004年相仿，不會通過降低試題難度來提高及格率，因此2007年《稅法》試題仍將保持前5年的難度水平，通過對2001年～2006年《稅法》命題的分析，我認為2007年仍將保持前五年的特點，客觀題與主觀題比例仍然為各占50%，客觀題中各個題型比例與2006年相同；題目總量將保持57～58題，其中主觀題共7～8題；考題難度不會明顯增加，但綜合性將進一步加強，特別是小稅種與小稅種，小稅種與主要稅種，主要稅種之間的綜合命題，考題將適當與財務會計相結合并涉及征納雙方的權利義務。增值稅法、企業(yè)所得稅法、外商投資及外國企業(yè)所得稅法及個人所得稅法、消費稅法、營業(yè)稅法、印花稅法、稅收征收管理法，仍將占70%左右的分值；今年教材新增加的內容應當重點掌握，特別是增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅法的新內容，更要充分重視。根據(jù)歷年考題情況分析，其所占分值雖不會太大，但對主觀題影響較大。外商投資企業(yè)所得稅與增值稅、消費稅、關稅、土地增值稅、土地使用稅的結合，將使該章題目的難度增加。
綜上所述，由于命題的專家來自政策研究制定部門、會計師事務所和高等教育院校，因此命題的基礎性、全面性、綜合性、實務性仍將是今后幾年《稅法》考試的方向。

三、學習的基本方法和答題技巧

上面給大家分析了近幾年《稅法》考試的五類題型分值的比例，分析了各章所占分值及《稅法》學習的重點。下面，進一步談談如何學習《稅法》這門課程。

（一）考前學習的基本方法
首先，應當通讀教材。
從教材目錄開始，了解《稅法》的內容有幾章，哪幾章是重點；在重點章里，哪幾節(jié)是重點，本章有幾個核心問題；也就是通常所說的，從大處著眼，從小處著手。通讀教材應按照主講教師的要求去做，有主有次。比如，通讀增值稅時，幾種經營行為的稅務處理、出口退稅的適用范圍就可以一帶而過，增值稅的征稅范圍、一般納稅人應納稅額的計算、小規(guī)模納稅人的計算、出口退稅的計算、發(fā)票的管理等則應仔細閱讀。對消費而言，重點閱讀征稅對象、計稅依據(jù)、自產自用應稅消費品，和委托加工應稅消費品，粗讀納稅人、納稅義務發(fā)生時間和納稅地點等內容。營業(yè)稅應當重點閱讀納稅義務人、代扣代繳義務人、征稅范圍，了解幾種經營行為的稅務處理，納稅義務發(fā)生時間。
對于城市維護建設稅、關稅、資源稅三個稅種，重點看它們的計稅依據(jù)的規(guī)定，了解它們的稅收優(yōu)惠政策；房產稅、土地使用稅和車船稅，可以結合起來掌握，重點研讀納稅人、稅收優(yōu)惠政策和納稅義務發(fā)生時間，在上述方面三稅具有共性，了解納稅人、征稅對象；將土地增值稅、印花稅、契稅結合在一起掌握，他們屬于同一經濟業(yè)務鏈，重點閱讀納稅人、征稅對象和稅收優(yōu)惠政策，納稅地點，了解納稅義務發(fā)生時間。
其次，精讀重點章節(jié)和重點內容。
《稅法》課程中，增值稅、企業(yè)所得稅、外商投資及外國企業(yè)所得稅、個人所得稅是第一個層次的稅種，約占５０％的分值；營業(yè)稅、消費稅、印花稅和征管法是第二個層次的稅種，約占２５％左右的分值；針對這六章必須認真研讀，反復推敲，認真領會稅法的政策精神。
稅法的學習應當注意掌握生產經營知識、生產過程，及資金周轉的過程。學員認為稅法難學，實質上是對某項經濟業(yè)務不了解，進而對稅法不理解，認為難學。解決的方法是：一方面，課上認真聽講；另一方面，可上網(wǎng)查詢該業(yè)務過程是怎樣的做的。比如：增值稅與消費稅，我們可利用下圖幫助我們理解增值稅和消費稅的政策。
如下圖所示：

上圖是一幅生產和資金流轉圖，一些考生經常對視同銷售行為不理解；在上圖中，我們可以清楚地看到原材料是怎樣變成產成品的，由于其價值已經增加，遂從企業(yè)角度看并未回籠資金，產權也未發(fā)生轉移，但從全社會角度看，其價值已得到實現(xiàn)；因此，將自產產品轉用途，不再服務于增值稅的生產，就要視同銷售處理，征收增值稅。增值稅應納稅額的計算和企業(yè)所得稅應稅所得的產生也一目了然。
再如，“打包債權”的政策規(guī)定�？忌鷳�當先了解什么是“打包債權”，然后再學習稅法對“打包債權”的政策規(guī)定，才能真正學進去，理解好；不存在死記硬背的情況。《稅法》教材有一個突出特點，就是只講政策法規(guī)，不加解釋，這樣不利于自學；因此，考生課前要預習，課上要認真聽講，課后要抓緊復習重點內容。
《稅法》還與涉稅會計有所結合，這也是考生感到困難的問題；因此，本輔導書對考試涉及的重點法規(guī)給出了相應的會計處理，幫認真學習生掌握相關法規(guī)；與考試無關的涉稅會計處理本輔導書不予列出，以減輕考生的負擔。
例如：某企業(yè)接受捐贈固定資產一臺，價值100萬元，支付運費1萬元，則當期應納稅。
①接受捐贈時：
借：固定資產 101
貸：待轉資產價值—非貨幣資產捐贈 100
銀行存款 1
固定資產的運費不能抵扣增值稅進項稅金。
②當期納稅時：
借：待轉資產價值—非貨幣資產捐贈 100
貸：營業(yè)外收入 67
應交稅費—所得稅 33
③當年提折舊時，假設年折舊率5%：
借：制造費用 5.05
貸：累計折舊 5.05
接受捐贈是所得稅的重要考點，給出會計處理可以使考生從另一個角度看清接受捐贈問題的三個考點。
再次，加強解題訓練。
針對各章重點，考生應當選做一定量的習題，其一是鞏固已學知識，達到熟練掌握；其二是提高解題速度，一些考生事后反映題目不是不會做，而是做不完，這與平時訓練不夠有很大關系；解決的辦法是：固定做題時間和題目數(shù)量，逐漸增加題量，不要一邊做題一邊看答案，或者松松垮垮的做題，這樣沒效果。
最后，研究歷年考題和選做考前沖刺題。
研究歷年考題的目的是熟悉其出題方式，題量大小，按規(guī)定時間做歷年考題，考查自己掌握知識點的熟練度和準確度。
考前選做沖刺題也是很重要的，不求最多，但求最精，不要盲目做沖刺題；當你對稅法考試的重點不清楚，政策不熟練時，做題毫無意義，反而打擊自己的自信心。

（二）考試答題技巧
1.考生選擇何種答題方式要考慮他（她）自身的特質，一般情況下，建議考生按順序做題，答完一類題型，就抓緊填涂答題卡；不建議考生從后面做起，因為主觀題分數(shù)高，難度較大，占用時間多；一旦考生花了很多時間解決不了主觀題，往往心里發(fā)慌，導致客觀題也拿不到較好的分數(shù)。建議先做客觀題后做主觀題，把能拿到的分拿足，這樣做對考生順利通過考試有利。
2.近幾年來，客觀題答案中總有兩個答案非常接近，考生要特別注意，只有熟練掌握法規(guī)才可能避免錯選。對于判斷題，對錯往往就在一句話，或一、兩個字上，考生要特別仔細的審題；對于用詞絕對的語言，只要能舉出反例，就證明題目是錯的。
例如，判斷題：凡是設在經濟特區(qū)的外商投資企業(yè)一律適用15%稅率。只要我們能夠舉出設立在經濟特區(qū)老市區(qū)內的外商投資企業(yè)有適用24%稅率的，證明上題應判斷此說法錯誤。
3.對于主觀題，考生要看清題目的前提條件，和題目要求，再開始解答題目；一些考生往往前提條件都沒理解，或題目要求沒看清，拿起題目就做題，往往錯誤率高。
例如，土地增值稅：2004年，某房地產開發(fā)公司銷售其新建商品房一幢，取得銷售收入1.4億元，已知該公司支付與商品相關的土地使用權費及開發(fā)成本合計為4800萬元，該公司沒有按房地產項目計算分攤銀行借款利息，該商品所在地的省政府規(guī)定計征土地增值稅時房地產開發(fā)費用扣除比例為10%，銷售商品繳納有關稅金770萬元。該公司銷售商品房應繳納的土地增值稅為（ ）。
A.2256.5萬元 B.2445.5萬元
C.3070.5萬元 D.3080.5萬元
有些考生在解題時還未看清題目給出的是專門從事房地產開發(fā)的納稅人還是非房地產開發(fā)的納稅人，就做題；由于非房地產開發(fā)的納稅人，沒有２０％的附加費用扣除，因此，按非房地產開發(fā)企業(yè)做答案就是錯的。
【答案】B
【解析】銷售收入＝14000（萬元）
土地使用權費及開發(fā)成本＝4800（萬元）
房地產開發(fā)費用＝4800×10％＝480（萬元）
稅金＝770（萬元）
加計扣除費用＝4800×20％＝960（萬元）
扣除項目合計＝4800+480+770+960＝7010（萬元）
增值額＝14000-7010＝6990（萬元）
增值額與扣除項目比例＝6990÷7010＝99.71％<100%
土地增值稅額＝6990×40％-7010×5％＝2445.50（萬元）

（三）考前忠告
1.考試前，應把各章重點、難點按總結出的體系進行復習，即歸納為幾大核心問題，能夠展開也能收回；這樣的好處是，解題的思路清晰，解題速度快；《稅法》計算題、綜合題一道題就幾百字描述，沒有清晰的思路和解題的順序就會暈場，因此，本輔導書每章都給出知識體系圖，使每一章的重點都清晰展現(xiàn)。
2.多與同學相互交流，多參加討論，發(fā)現(xiàn)知識盲點，加緊彌補，不僅進度快，而且記得牢固；
3.對重點章的重點內容多做練習題，但不宜搞題海戰(zhàn)術，要對重要考點的題目多做練習，非重點的題目少做；
4.考前一定要保證頭腦清楚，思維敏捷，這就要保證充足的睡眠；考場上要重視第一感覺，遇難題而不慌，迅速思考，不行馬上先做后面的題目，不要在一道題上耽擱很長的時間。
5.填涂卡要按規(guī)定填涂，防止填涂不實，計算機讀不出來；不要忘記寫姓名等項目。
上面是個人的一些看法和建議，考生還應當結合自身的時間、個性、習慣安排學習，關鍵是提高學習效率和效果。
最后，祝各位考生讀有所獲，輕松過關！