2009年注會(huì)備考指導(dǎo)：折扣銷售財(cái)稅處理差異例解

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　　一、商業(yè)折扣的財(cái)稅處理

　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額;二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。商業(yè)折扣大量出現(xiàn)在超市經(jīng)營中，如超市特價(jià)銷售，原價(jià)100元商品，現(xiàn)特價(jià)90元，顧客只需支付90元，獲得商品，超市開具的發(fā)票上會(huì)注明價(jià)格90元;另一種如會(huì)員制，顧客為超市金卡會(huì)員，超市規(guī)定可享受9折優(yōu)惠，100元的商品(不一定是特價(jià))，顧客只需支付90元，獲得商品，超市開具的發(fā)票上會(huì)注明價(jià)格100元，折扣10元。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。稅法規(guī)定，銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見，商業(yè)折扣的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同;如上述超市對兩種情況在會(huì)計(jì)及稅收申報(bào)上均按90元確認(rèn)收入，并計(jì)算相關(guān)稅金。

　　二、現(xiàn)金折扣的財(cái)稅處理

　　現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除�，F(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)核算有兩種處理方法：一是按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)量收入;二是按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是第二種做法。這樣，當(dāng)現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)人當(dāng)期損益。

　　稅法規(guī)定，銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額�，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　由此可見，現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致。購貨方獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。至于購貨方獲得的現(xiàn)金折扣是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，在實(shí)際操作中存在爭議，筆者認(rèn)為，因銷售方已對銷售申報(bào)銷項(xiàng)稅金，則購貨方可以不作轉(zhuǎn)出。

　　[例1]甲公司在20×7年7月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為20000元，增值稅稅額為3400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，并且約定現(xiàn)金折扣時(shí)不包括增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)7月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入：

　　借：應(yīng)收賬款 23400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400

　　(2)如果乙公司在7月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)20000元的2%享受現(xiàn)金折扣400(20000×2%)元，實(shí)際付款23000元(23400-400)。

　　借：銀行存款 23000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用400

　　貸：應(yīng)收賬款 23400

　　(3)如果乙公司在7月底才付清貨款，則按全額付款：

　　借：銀行存款 23400

　　貸：應(yīng)收賬款 23400

　　三、銷售折讓的財(cái)稅處理

　　銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：(1)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入;(2)已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。如資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日后發(fā)生折讓的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　稅法上，根據(jù)國稅函[2008)875號規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。因此，稅法上不分當(dāng)年和以前年度的銷售折讓，均于發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的收入，與以前區(qū)分匯算清繳前后并進(jìn)行不同處理發(fā)生了變化。

　　[例2]甲公司20×8年11月8日銷售-批商品給乙公司，取得收入1000萬元(不含稅，增值稅率17%)。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本900)7元。

　　假設(shè)(1)：乙公司在11月9日驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 11700000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700000

　　(2)發(fā)生銷售折讓時(shí)：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 500000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　85000

　　貸：應(yīng)收賬款 585000

　　(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款 11115000

　　貸：應(yīng)收賬款 11115000

　　假設(shè)(2)：20×8年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司對應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備3萬元。20 x 9年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，要求在價(jià)格上給予10%的折讓，并一次性付清貨款。假定本年度除應(yīng)收乙公司賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　本例中，銷售折讓業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。稅法上，公司在所得稅申報(bào)時(shí)沖減當(dāng)期收入和成本。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20x 9年1月12日，調(diào)整銷售收入：

　　借：以前年度損益調(diào)整 i000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000

　　貸：應(yīng)收賬款 1170000

　　(2)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額：

　　借：壞賬準(zhǔn)備 30000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 30000

　　(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25000

　　貸：所得稅費(fèi)用 25000

　　(4)調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：所得稅費(fèi)用 7500

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7500

　　(5)將“PA前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：

　　借：利潤分配——未分配利潤 970000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 970000

　　(6)調(diào)整盈余公積：

　　借：盈余公積 97000

　　貸：利潤分配——未分配利潤(970000x 10%)97000

　　(7)收到貨款

　　借：銀行存款 10530000

　　貸：應(yīng)收賬款 10530000

　　(8)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表(略)