2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第二章(10)

　　三.應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一般納稅人計(jì)算增值稅的基本公式為：

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率

　　【示例】

　　1.某金店(中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位)為增值稅一般納稅人，2006年7月采取“以舊換新”方式銷售24k純金項(xiàng)鏈10條，每條新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格3000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)1000元，從消費(fèi)者手中收取新舊項(xiàng)鏈差價(jià)款2000元。該項(xiàng)“以舊換新”業(yè)務(wù)7月份應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額為( )元。

　　a.2905.98 b.3400 c.4358.97 d.5100

　　【答案】a【解析】對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。故應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=[2000×10/(1+17%)]×17%=2905.98元。

　　2.某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年3月外購(gòu)貨物50萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明稅款為8.5 萬(wàn)元，當(dāng)月銷售貨物40萬(wàn)元;4月份外購(gòu)貨物20萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明稅款為3.4萬(wàn)元，當(dāng)月銷售貨物70萬(wàn)元。銷售貨物均適用17%的稅率，則該商業(yè)企業(yè)2006年4月應(yīng)納增值稅為( )萬(wàn)元。

　　a.10.2 b. 6.8 c. 8.5 d. 1.7

　　【答案】b【解析】應(yīng)納增值稅=70/(1+17%)×17%-3.4=10.17-3.4=6.8萬(wàn)元。

　　3.某汽車廠為增值稅一般納稅人，2006年5月銷售達(dá)到低污染排放值小轎車200輛，不含稅單價(jià)為12萬(wàn)元/輛，同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，取得運(yùn)費(fèi)收入0.5萬(wàn)元/輛;將1輛同型號(hào)的小轎車無(wú)償贈(zèng)送給希望工程;本月購(gòu)進(jìn)材料取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款300萬(wàn)元、增值稅51萬(wàn)元，支付購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)15萬(wàn)元，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅( )萬(wàn)元(本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣)。

　　a.457.14 b.493.32 c.459.61 d.372.52

　　【答案】d【解析】應(yīng)納增值稅=[(200+1)×12+(0.5×200)/(1+17%)]×17%-(51+15×7%)=(2412+85.47)×17%-52.05=424.57-52.05=372.52萬(wàn)元。

　　4.某機(jī)床廠(一般納稅人)，2006年某月份外購(gòu)項(xiàng)目如下(假定外購(gòu)貨物均已驗(yàn)收入庫(kù))：

　　(1)外購(gòu)鋼材，價(jià)款50000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額8500元。

　　(2)外購(gòu)煤炭，價(jià)款10000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額1300元。

　　(3)外購(gòu)協(xié)作件，價(jià)款30000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額5100元。

　　(4)外購(gòu)低值易耗品6500元，其中從“一般納稅人”購(gòu)入物品4000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額680元，從“小規(guī)模納稅人”購(gòu)入物品2500元，發(fā)票未注明稅額。

　　(5)外購(gòu)生產(chǎn)用電力，價(jià)款2000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額340元。

　　(6)外購(gòu)生產(chǎn)用水，價(jià)款1176.93元，增值稅專用發(fā)票注明稅額153元。

　　該廠本月份銷售情況如下：

　　(1)采用托收承付結(jié)算方式銷售給甲廠機(jī)床60000元(不含稅)，貨已發(fā)出，托收已在銀行辦妥，貨款尚未收到。

　　(2)采用分期收款結(jié)算方式銷售給乙廠機(jī)床，價(jià)款100000元(不含稅)，貨已發(fā)出，合同規(guī)定本月到期貨款40000元，但實(shí)際只收回貨款20000元。

　　(3)采用其他結(jié)算方式銷售給丙廠機(jī)床及配件，價(jià)款80000元(不含稅)，貨已發(fā)出，貨款已收到。

　　根據(jù)上述資料，計(jì)算該廠本月應(yīng)納增值稅。

　　【答案】

　　(1)本月銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。

　　該廠本月銷售貨物的結(jié)算方式分為托收承付、分期收款和其他結(jié)算方式三種。按照增值稅政策規(guī)定：對(duì)采用托收承付和其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款憑證的當(dāng)天;對(duì)采用分期收款結(jié)算方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。因此，該廠本月份的計(jì)稅銷售額為：

　　銷售給甲廠貨物，價(jià)款60000元;銷售給乙廠貨物，價(jià)款40000元;銷售給丙廠貨物，價(jià)款80000元。合計(jì)：180000元。

　　本月銷項(xiàng)稅額=180000×17%=30600(元)

　　(2)本月進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。