三.應納稅額的計算
一般納稅人計算增值稅的基本公式為:
當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
當期銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率
【示例】
1.某金店(中國人民銀行批準的金銀首飾經(jīng)銷單位)為增值稅一般納稅人,2006年7月采取“以舊換新”方式銷售24k純金項鏈10條,每條新項鏈對外銷售價格3000元,舊項鏈作價1000元,從消費者手中收取新舊項鏈差價款2000元。該項“以舊換新”業(yè)務7月份應納增值稅銷項稅額為( )元。
a.2905.98 b.3400 c.4358.97 d.5100
【答案】a【解析】對金銀首飾以舊換新業(yè)務,可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。故應納增值稅銷項稅額=[2000×10/(1+17%)]×17%=2905.98元。
2.某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2006年3月外購貨物50萬元,增值稅專用發(fā)票注明稅款為8.5 萬元,當月銷售貨物40萬元;4月份外購貨物20萬元,增值稅專用發(fā)票注明稅款為3.4萬元,當月銷售貨物70萬元。銷售貨物均適用17%的稅率,則該商業(yè)企業(yè)2006年4月應納增值稅為( )萬元。
a.10.2 b. 6.8 c. 8.5 d. 1.7
【答案】b【解析】應納增值稅=70/(1+17%)×17%-3.4=10.17-3.4=6.8萬元。
3.某汽車廠為增值稅一般納稅人,2006年5月銷售達到低污染排放值小轎車200輛,不含稅單價為12萬元/輛,同時負責運輸,取得運費收入0.5萬元/輛;將1輛同型號的小轎車無償贈送給希望工程;本月購進材料取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,支付價款300萬元、增值稅51萬元,支付購貨運費15萬元,取得稅務機關認定的運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票。該企業(yè)上述業(yè)務應納增值稅( )萬元(本月取得的相關發(fā)票均在本月認證并抵扣)。
a.457.14 b.493.32 c.459.61 d.372.52
【答案】d【解析】應納增值稅=[(200+1)×12+(0.5×200)/(1+17%)]×17%-(51+15×7%)=(2412+85.47)×17%-52.05=424.57-52.05=372.52萬元。
4.某機床廠(一般納稅人),2006年某月份外購項目如下(假定外購貨物均已驗收入庫):
(1)外購鋼材,價款50000元,增值稅專用發(fā)票注明稅額8500元。
(2)外購煤炭,價款10000元,增值稅專用發(fā)票注明稅額1300元。
(3)外購協(xié)作件,價款30000元,增值稅專用發(fā)票注明稅額5100元。
(4)外購低值易耗品6500元,其中從“一般納稅人”購入物品4000元,增值稅專用發(fā)票注明稅額680元,從“小規(guī)模納稅人”購入物品2500元,發(fā)票未注明稅額。
(5)外購生產(chǎn)用電力,價款2000元,增值稅專用發(fā)票注明稅額340元。
(6)外購生產(chǎn)用水,價款1176.93元,增值稅專用發(fā)票注明稅額153元。
該廠本月份銷售情況如下:
(1)采用托收承付結算方式銷售給甲廠機床60000元(不含稅),貨已發(fā)出,托收已在銀行辦妥,貨款尚未收到。
(2)采用分期收款結算方式銷售給乙廠機床,價款100000元(不含稅),貨已發(fā)出,合同規(guī)定本月到期貨款40000元,但實際只收回貨款20000元。
(3)采用其他結算方式銷售給丙廠機床及配件,價款80000元(不含稅),貨已發(fā)出,貨款已收到。
根據(jù)上述資料,計算該廠本月應納增值稅。
【答案】
(1)本月銷項稅額的計算。
該廠本月銷售貨物的結算方式分為托收承付、分期收款和其他結算方式三種。按照增值稅政策規(guī)定:對采用托收承付和其他結算方式的,其納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出,同時收訖價款或者取得索取價款憑證的當天;對采用分期收款結算方式銷售貨物的,其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期當天。因此,該廠本月份的計稅銷售額為:
銷售給甲廠貨物,價款60000元;銷售給乙廠貨物,價款40000元;銷售給丙廠貨物,價款80000元。合計:180000元。
本月銷項稅額=180000×17%=30600(元)
(2)本月進項稅額的計算。
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