2010年注冊會計師《稅法》預習資料：第二章(1)

　　進項稅額轉出

　　第一：原抵扣進項稅額轉出

　　【舉例】某商業(yè)企業(yè)月初購進一批材料，取得專用發(fā)票上注明價款20,000元，稅金3,400元，貨款已支付，另支付運輸企業(yè)運輸費1000元(有貨票)。7月末將其中的10%作為材料用于在建工程。

　　【解析】進項稅額轉出=(3,400+1000×7%)×10%=347元

　　當月進項稅=3,400+1000×7%-347=3,123元

　　農產品和運費的還原。

　　在進項稅額轉出的環(huán)節(jié)上，只有農產品、運費才有還原問題。在抵扣環(huán)節(jié)不存在還原問題。

　　因為在抵扣環(huán)節(jié)這2個用的都不是增值稅專用發(fā)票，是專用的收購憑證、專用的運輸發(fā)票和核定的普通發(fā)票，所以購進農產品支付買價100萬，乘13%的扣除率:

　　借：材料采購 87萬

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13萬

　　貸：銀行存款 100萬。

　　運費：

　　【舉例】購買材料，支付不含稅買價100萬，支付1萬的運費。

　　借：材料采購 100萬

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17萬

　　貸：銀行存款 117萬

　　借：材料采購 0.93萬 運費的93%

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)0.07萬

　　貸：銀行存款 1萬

　　【經典例題】某企業(yè)外購材料發(fā)生意外毀損，損失材料的成本為90000元(其中包括支付給運輸企業(yè)運費4000元)。

　　【解析】進項稅額轉出數額=(90000-4000)×17%+4000÷(1-7%)×7%=14921.08(元)

　　【經典例題】某超市月末盤點時發(fā)現，上月從農民手中購進的蔬菜發(fā)生霉爛，使賬面成本減少30,000元(包括運費成本200)。

　　進項稅額轉出=(30,000-200)/87%×13%+200/93%×7%=4,452.87+15.05=4,467.92

　　【經典例題】2008

　　某市卷煙生產企業(yè)8月末盤點時，發(fā)現由于管理不善庫存的外購已稅煙絲15萬元(含運輸費用0.93萬元)霉爛變質。

　　【解析】損失煙絲應轉出的進項稅額=(15-0.93)×17%+0.93÷(1-7%)×7%=2.46(萬元)

　　第二：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本(即買價+運費+保險費+其他有關費用)計算應扣減的進項稅額。

　　進項稅額轉出數額=當期實際成本×稅率

　　第三：利用公式：

　　不得抵扣的進項稅額=相關的全部進項稅額×免稅項目或非應稅項目的收入額÷免稅項目或非應稅項目收入額與相關應稅收入額的合計

　　【經典例題】某制藥廠(增值稅一般納稅人)6月份銷售感冒藥品取得含稅收入117萬元，銷售避孕藥品50萬元，當月購入生產用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款12萬元，感冒藥品與避孕藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納增值稅為(　)。

　　按公式計算不得抵扣的進項稅額=相關的全部進項稅額×免稅項目或非應稅項目的收入額÷免稅項目或非應稅項目收入額與相關應稅收入額的合計=12×50÷(100+50)=4萬元，應納稅額=117÷1.17×17%-(12-4)=9萬元