2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)資料：第二章(2)

　　三、應(yīng)納稅額計(jì)算3

　　(一)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定

　　(二)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理

　　由于增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　(三)扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

　　由于增值稅實(shí)行以當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“購(gòu)進(jìn)扣稅法”，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事先并未確定將用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中予以抵扣。

　　(四)銷(xiāo)貨退回或折讓的稅務(wù)處理

　　銷(xiāo)售方?jīng)_減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，購(gòu)貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(五)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理。

　　對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

　　【舉例】假定國(guó)美電器從廠家購(gòu)買(mǎi)家用電器每臺(tái)2000元(不含稅)，該企業(yè)又以同樣價(jià)格2000元/臺(tái)賣(mài)給消費(fèi)者;廠家給商業(yè)企業(yè)返利200元。

　　【解析】商業(yè)企業(yè)應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=200÷(1+17%)×17%=29.06(元)

　　商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅=2000×17%-(2000×17%-200/1.17×17%)=29.06(元)