2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第二章(11)

　　三、出口貨物退稅的計(jì)算3

　　兩種退稅計(jì)算辦法：

　　(一)“免、抵、退”稅的計(jì)算方法——生產(chǎn)企業(yè)適用

　　“免抵稅”辦法：“免”稅，是指出口的部分，“抵”稅是指內(nèi)銷部分，“退”稅是指國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的部分。

　　第一步“免”是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;

　　第二步“剔”是指從全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除調(diào)增出口產(chǎn)品的成本;因?yàn)槲覈?guó)的增值稅的征稅率和退稅率存在著不一致，中間的差額部分不予退稅，需要調(diào)增出口產(chǎn)品的銷售成本。

　　剔：離岸價(jià)格×人民幣外匯牌價(jià)×(征稅率-退稅率)。

　　第三步抵：抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額。

　　第四步算尺度：計(jì)算免抵退稅額

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨的退稅率

　　第五步比較確定應(yīng)退稅額：

　　“當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值”與“本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率”比較，哪個(gè)小退哪個(gè)

　　第六步確定免抵稅額。

　　第一步免：

　　第二步剔：剔稅8萬(wàn)

　　第三步抵：抵稅14當(dāng)期應(yīng)納稅額=17-(3+34-8)=-12

　　第四步算尺度：

　　26萬(wàn)

　　第五步比較確定應(yīng)退稅額：

　　退12萬(wàn)(26>12，退12)

　　第六步確定免抵稅額：

　　14萬(wàn)

　　第一步免：

　　第二步剔：剔稅8萬(wàn)

　　第三步抵：當(dāng)期應(yīng)納稅額=1-(3+34-8)=-28

　　第四步算尺度：

　　26萬(wàn)

　　第五步比較確定應(yīng)退稅額：

　　退26萬(wàn)(28>26，退26)

　　第六步確定免抵稅額