2010年注冊會計師《稅法》預(yù)習：第三章(7)

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費稅計算

　　1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品——不繳納消費稅

　　2.用于其它方面：于移送使用時納稅

　�、俦酒髽I(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程;

　　②管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu);

　�、厶峁﹦趧�(wù);

　�、莛佡洝①澲�、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

　　【經(jīng)典例題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙和雪茄煙，卷煙的最高價110元/條、平均價100元/條(均為不含稅價格)。將30條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位;將1大箱卷煙分給職工作福利。(消費稅換、抵、投為最高價)

　　【解析】

　　銷項稅=(30×100+1×250×100)×17%=4,760(元)

　　消費稅=30×100×45%+30×0.6+1×250×100×45%+150=12,768(元)

　　3.組成計稅價格及稅額計算：

　　按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅;無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

　　組價公式為：

　　組成計稅價=成本+利潤+消費稅稅額=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅稅率)

　　(1)對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品：

　　【例3-4】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額。

　　(1)組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

　　=8000×(1+5%)÷(1-30%)

　　=8400÷0.7=12000(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=12000×30%=3600(元)

　　(2)對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品

　　消費稅從量征收與售價或組價無關(guān);增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應(yīng)含消費稅稅金。

　　【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。(稅務(wù)機關(guān)核定的消費稅單位稅額為220元/噸)

　　【解析】①應(yīng)納消費稅=10×220=2200(元)

　�、趹�(yīng)納增值稅=[10×1000×(1+10%)+2200]×17%=2244(元)

　　屬于從價定率征收消費稅的貨物，上面組成計稅價格公式中的成本利潤率按消費稅稅法規(guī)定。

　　(3)對復合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品

　　變化2009年1月1日后：組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【經(jīng)典例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶�；顒樱�每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。計算應(yīng)納消費稅和增值稅(成本利潤率為10%，假設(shè)沒有進項稅)。

　　【解析】

　�、賾�(yīng)納消費稅：

　　從量征收的消費稅=2000×0.5=1000(元)

　　從價征收的消費稅=[12×2000×(1+10%)+1000]÷(1-20%)×20%=6850(元)

　　應(yīng)納消費稅=1000+6850=7850(元)

　�、谠鲋刀�={[12×2000×(1+10%)+1000]}÷(1-20%)×17%=5822.5(元)