2010年注冊會計師《稅法》預(yù)習(xí)：第四章(5)

　　第四節(jié)　計稅依據(jù)

　　一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定

　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　新增：

　　但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

　　2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　　3.所收款項全額上繳財政。

　　二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定

　　針對不同行業(yè)的具體情況，計稅營業(yè)額確定的主要規(guī)定有：

　　(一)交通運輸業(yè)

　　新增1.納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額;

　　2.運輸企業(yè)自境內(nèi)運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的：以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

　　3.運輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運收入扣除付給對方聯(lián)運單位的運費后的余額為營業(yè)額。

　　4.中國國際航空股份有限公司(簡稱國航)與中國國際貨運航空有限公司(簡稱貨航)開展客運飛機(jī)腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額;貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額。

　　【經(jīng)典例題】 2003年綜合題第2題

　　某城市遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)有職工320人，適用企業(yè)所得稅稅率33%，2002年度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

　　(1)承擔(dān)遠(yuǎn)洋運輸業(yè)務(wù)，取得運輸收入8600萬元、裝卸搬運收入200萬元。發(fā)生運輸業(yè)務(wù)的直接成本、費用(不含職工工資費用)6300.46萬元。

　　(2)將配備有20名操作人員的6號船舶出租給甲公司使用8個月(3月1日～10月31日)，取得租金收入240萬元，出租期間，遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)支付操作人員工資28.8萬元、維修費用12萬元。

　　(3)將8號船舶自2002年1月1日至12月31日出租給乙公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各種費用，固定收取租金收入160萬元。

　　要求：計算該運輸企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅稅額。

　　【答案】

　　(1)運輸收入營業(yè)稅=(8600+200)×3%=264(萬元)

　　(2)取得甲公司租金收入為期租業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按交通運輸業(yè)稅目處理，

　　應(yīng)納營業(yè)稅=240×3%=7.2(萬元)

　　(3)取得乙公司租金收入為光租業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目處理，

　　應(yīng)納營業(yè)稅=160×5%=8(萬元)

　　應(yīng)納營業(yè)稅合計=264+7.2+8=279.2(萬元)