2010年注冊會計師《稅法》預習：第四章(8)

　　三、金融保險業(yè)

　　1.一般貸款業(yè)務：以貸款利息收入全額為營業(yè)額(包括加息、罰息)。

　　2.外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務：上級行借入外匯后轉(zhuǎn)給下級行，貸給國內(nèi)用戶，以貸款利息收入減去付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。

　　外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務以貸款利息收入全額為營業(yè)額。但教材沒有體現(xiàn)變化，考試應予以回避。如果涉及，應以教材為標準。

　　3.金融企業(yè)經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務：以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。

　　本期營業(yè)額=(應收取的全部價款和價外費用-實際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

　　4.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務：

　　金融企業(yè)(包括銀行和非銀行金融機構(gòu))從事股票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，即營業(yè)額=賣出價-買入價。不包括各種費用和稅金(也不包括印花稅)。(不包括非金融機構(gòu)和個人)

　　按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)正負差，在同一個納稅期限內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

　　【經(jīng)典例題】某銀行2006年第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差30萬元;第三季度購買企業(yè)債券共支付600.6萬元，其中包括各種稅費0.6萬元;第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入700萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務應納營業(yè)稅稅額(　)萬元。

　　【解析】第三季度轉(zhuǎn)讓價差=700-(600.6-0.6)=100(萬元)，第三季度營業(yè)稅計稅營業(yè)額=100-30=70(萬元)，第三季度應納營業(yè)稅=70×5%=3.5(萬元)