2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)：第四章(9)

　　5.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)(傭金)類(lèi)的全部收入

　　金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　【經(jīng)典例題】某金融機(jī)構(gòu)2008年第三季度業(yè)務(wù)情況如下：

　　(1)發(fā)放貸款取得利息收入3000萬(wàn)元，其中包括用自有資金發(fā)放貸款取得的利息1200萬(wàn)元，用儲(chǔ)蓄存款發(fā)放貸款取得利息收入1800萬(wàn)元;

　　(2)銷(xiāo)售黃金取得收入10萬(wàn)元;

　　(3)為電信部門(mén)代收電話費(fèi)200萬(wàn)元，取得手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元;

　　(4)轉(zhuǎn)讓某種債券取得收入100萬(wàn)元，該債券的買(mǎi)人價(jià)格是80萬(wàn)元。

　　第3季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅多少元?

　　解析：利息收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3000×5%=150(萬(wàn)元)

　　應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅合計(jì)=150+(2+100-80)×5%=151.1(萬(wàn)元)

　　【經(jīng)典例題】某市工商銀行2005年第3季度取得如下收入：

　　為電信部門(mén)代收電話費(fèi)取得手續(xù)費(fèi)收入80萬(wàn)元;

　　銷(xiāo)售各種憑證取得收入30萬(wàn)元;

　　向某商業(yè)企業(yè)發(fā)放周轉(zhuǎn)性貸款取得利息收入300萬(wàn)元，逾期貸款罰息收入2萬(wàn)元;

　　7月1日向某生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放定期貸款3000萬(wàn)元，貸款年利率5.6%，期限2年，9月30日，生產(chǎn)企業(yè)未向銀行支付利息;

　　受托發(fā)放貸款8000萬(wàn)元，貸款期限6個(gè)月，貸款年利率5%，銀行已按當(dāng)季應(yīng)收利息的8%收取手續(xù)費(fèi)，當(dāng)季借款方未支付利息;

　　7月l日購(gòu)進(jìn)有價(jià)證券330萬(wàn)元，其中包括到期未支付的利息收入6萬(wàn)元(7月8目已收到)，9月28日以400萬(wàn)元賣(mài)出。第3季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅多少元?

　　【解析】發(fā)放貸款業(yè)務(wù)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅=(300+2)×5%+3000×5.6%÷4×5%=17.2(萬(wàn)元)

　　貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期(含展期)超過(guò)90天后尚未收回的，按照實(shí)際收到的利息申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　銷(xiāo)售各種憑證繳納營(yíng)業(yè)稅=30×5%=1.5(萬(wàn)元)

　　手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=(80+8000×5%÷4×8%)×5%=4.4(萬(wàn)元)

　　該銀行受托發(fā)放貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

　　代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅額=8000×5%÷2×5%=10(萬(wàn)元)

　　金融商品買(mǎi)賣(mài)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=【400-(330-6)】×5%=3.8(萬(wàn)元)

　　第3季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=17.2+1.5+4.4+3.8=26.9(萬(wàn)元)