2010年注會《稅法》詳解：稅收征收管理法(2)

　　第二節(jié)　稅務(wù)管理

　　一、稅務(wù)登記

　　稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進(jìn)行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的一種法定制度。

　　(一)開業(yè)稅務(wù)登記

　　1.開業(yè)稅務(wù)登記的對象

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，開業(yè)稅務(wù)登記的納稅人分為以下兩類：

　　(1)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。

　　其中包括企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所。

　　(2)其他納稅人。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

　　2.開業(yè)稅務(wù)登記的時間和地點

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，辦理開業(yè)稅務(wù)登記。

　　以下幾種情況應(yīng)比照開業(yè)登記辦理：

　　(1)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。

　　(2)跨地區(qū)的非獨立核算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注冊稅務(wù)登記。

　　(3)有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務(wù)上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承包租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。

　　(4)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地連續(xù)12個月內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。

　　【經(jīng)典例題】2006年

　　下列各項中，按照《稅收征收管理法》及《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，不承擔(dān)稅務(wù)登記義務(wù)的是(　)。

　　A.依法負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位

　　B.臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個體工商戶

　　C.企業(yè)在本地設(shè)立的非獨立核算的分支機(jī)構(gòu)

　　D.不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依法負(fù)有納稅義務(wù)的單位

　　【答案】C

　　(二)變更、注銷稅務(wù)登記:適用范圍、時間要求

　　1.變更稅務(wù)登記的范圍及時間要求：

　　(1)適用范圍。納稅人辦理稅務(wù)登記后，如發(fā)生下列情形之一，應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記：發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、改變住所和經(jīng)營地點(不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動的)、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、增減注冊資金(資本)、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。

　　(2)時間要求。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

　　納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

　　2.變更稅務(wù)登記的程序、方法：

　　變更稅務(wù)登記是先工商后稅務(wù)

　　3.注銷稅務(wù)登記的適用范圍及時間要求：

　　(1)適用范圍。納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散;企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷;企業(yè)資不抵債而破產(chǎn);納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的;納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照;以及納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。

　　(2)時間要求。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記;按照規(guī)定不需要在工商管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起l5日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

　　4.注銷稅務(wù)登記的程序、方法：

　　注銷稅務(wù)登記時是先稅務(wù)后工商

　　(四)外出經(jīng)營報驗登記：

　　1.納稅人到外縣臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

　　(五)稅務(wù)登記證的作用和管理

　　除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務(wù)登記證件：

　　(1)開立銀行賬戶;

　　(2)申請減稅、免稅、退稅;

　　(3)申請辦理延期申報、延期繳納稅款;

　　(4)領(lǐng)購發(fā)票;

　　(5)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明;

　　(6)辦理停業(yè)、歇業(yè);

　　(7)其他有關(guān)稅務(wù)事項。

　　納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報聲明作廢。

　　(六)非正常戶處理

　　納稅人被列入非正常戶超過3個月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《征管法》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。

　　【經(jīng)典例題】2007年

　　下列各項中，屬于法定稅務(wù)登記事項的有(　)。

　　A.開業(yè)稅務(wù)登記

　　B.注銷稅務(wù)登記

　　C.停業(yè)稅務(wù)登記

　　D.臨時經(jīng)營稅務(wù)登記

　　【答案】ABCD

　　【解析】稅務(wù)登記事項有四種：開業(yè)稅務(wù)登記、注銷變更稅務(wù)登記、停業(yè)稅務(wù)登記、外出經(jīng)營報驗登記(即臨時經(jīng)營稅務(wù)登記)。