2010年注冊會計師《稅法》復(fù)習(xí)：增值稅法(2)

　　三、應(yīng)納稅額計算

　　(一)計算銷項稅額的時間限定

　　(二)計算應(yīng)納稅額時進(jìn)項稅額不足抵扣的處理

　　由于增值稅實行購進(jìn)扣稅法，有時企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的貨物很多，在計算應(yīng)納稅額時會出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　(三)扣減發(fā)生期進(jìn)項稅額的規(guī)定

　　由于增值稅實行以當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額的“購進(jìn)扣稅法”，當(dāng)期購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事先并未確定將用于非生產(chǎn)經(jīng)營項目，其進(jìn)項稅額會在當(dāng)期銷項稅額中予以抵扣。

　　(四)銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理

　　銷售方?jīng)_減銷項稅額，購貨方?jīng)_減進(jìn)項稅額。

　　(五)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理。

　　對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。

　　應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率