2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》復(fù)習(xí)：增值稅法(3)

　　四、應(yīng)納稅額計(jì)算舉例

　　教材例題：【2-1】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2009年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元;另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬(wàn)元。

　　(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬(wàn)元。

　　(3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本基建工程;成本價(jià)為20萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10%，該新產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格.

　　(4)銷售2009年1月份購(gòu)進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過(guò)的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬(wàn)元;該摩托車原值每輛0.9萬(wàn)元。

　　(5)購(gòu)進(jìn)貨物取得稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元，另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。

　　(6)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。

　　以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請(qǐng)按下列順序計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額。

　　(1)計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額;

　　(2)計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額;

　　(3)計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額

　　(4)計(jì)算銷售使用過(guò)的摩托車應(yīng)納稅額

　　(5)計(jì)算外購(gòu)貨物應(yīng)折扣的應(yīng)納稅額

　　(6)計(jì)肯外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(7)計(jì)肯該企業(yè)5月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額

　　【答案】

　　(1)銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=80×17%+5.85÷(1+17%)×17%=14.45(萬(wàn)元)

　　(2)銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=29.25÷(1+17%)×17%=4.25(萬(wàn)元)

　　(3)自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=20×(1+10%)×17%=3.74(萬(wàn)元)

　　(4)銷售使用過(guò)的摩托車應(yīng)納稅額=1.17÷(1+17%)×17%×5=0.85(萬(wàn)元)

　　(5)外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10.2+6×7%=10.62(萬(wàn)元)

　　(6)外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(30×13%+5×7%)×(1-20%)=3.4(萬(wàn)元)

　　(7)該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額=14.45+4.25+3.74+0.85-10.62-3.4=9.27(萬(wàn)元)