2010年注冊會計師《稅法》復習：增值稅法(4)

　　第六節(jié)　小規(guī)模納稅人應納稅額計算——簡易辦法

　　一、計算公式3

　　應納稅額=(不含稅)銷售額×征收率3%

　　公式中的銷售額應為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。

　　二、含稅銷售額換算3

　　由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標明的是含稅價格，需按以下公式換算為不含稅銷售額：

　　(不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

　　【經(jīng)典例題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事手機的維修業(yè)務。2009年6月手機維修業(yè)務取得收入2萬元，銷售手機配件取得收入1萬元，進的修理用配件被盜，賬面成本1000元，計算該企業(yè)應納增值稅。

　　【解析】應納增值稅=(2+1)÷(1+3%)×3%=873(元)

　　第七節(jié)　特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務處理

　　一、兼營不同稅率的應稅貨物或應稅勞務3

　　1.分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，分別計算應納稅額;

　　2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。

　　二、混合銷售行為3

　　1.含義：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非應稅勞務(即應征營業(yè)稅的勞務)，為混合銷售行為。

　　2.稅務處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。

　　【經(jīng)典例題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售應當征收增值稅的有(　)。

　　A. 賓館提供餐飲服務同時銷售煙酒飲料

　　B.鋁合金廠生產(chǎn)銷售鋁合金門窗并負責安裝

　　C.郵局提供郵政服務的同時郵寄包裹提供的包裹袋

　　D.批發(fā)商銷售貨物并送貨上門

　　【答案】BD

　　【經(jīng)典例題】 2006年

　　下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是(　)。

　　A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務

　　B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務

　　C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務

　　D.電信局為客戶提供電話安裝服務的同時又銷售所安裝的電話機

　　【答案】C

　　納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

　　(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為;

　　(二)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。