2010年注冊會計(jì)師《稅法》復(fù)習(xí)：增值稅法(6)

　　第八節(jié)　進(jìn)口貨物征稅(海關(guān)代征)

　　一、進(jìn)口貨物征稅范圍及納稅人3

　　凡是申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。

　　只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，不論其是國外產(chǎn)制還是我國已出口而轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物，是進(jìn)口者自行采購還是國外捐贈的貨物，是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

　　二、進(jìn)口貨物適用稅率

　　應(yīng)該按照國內(nèi)的稅率來一樣13%、17%。

　　三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算2

　　納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率(13%或17%，同國內(nèi)貨物)計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額(僅指進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅本身)。其計(jì)算公式為：

　　(1)進(jìn)口一般貨物：

　　組成增值稅計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

　　關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率

　　應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成增值稅計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率

　　(2)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：

　　組成增值稅計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率

　　消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率

　　應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成增值稅計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率

　　納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證。

　　【經(jīng)典例題】從境外某公司進(jìn)口手機(jī)關(guān)稅完稅價(jià)格100萬元，關(guān)稅稅率30%，計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅(關(guān)稅稅率為30%)。

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅=100×30%=30(萬元)

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=(100+30)×17%=22.1(萬元)。

　　【經(jīng)典例題】某市化妝品廠為增值稅一般納稅人，2006年9月進(jìn)口一批化妝品，買價(jià)95萬元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬元。 (關(guān)稅稅率為50%，消費(fèi)稅稅率為30%)

　　關(guān)稅完稅價(jià)格=95+5=100(萬元)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=100×(1+50%)/(1-30%)=214.286(萬元)

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅=214.286×17%=36.429(萬元)

　　【經(jīng)典例題】某企業(yè)進(jìn)口8000件服裝，關(guān)稅完稅價(jià)格為200萬元，假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%，支付國內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用1萬元(有貨運(yùn)發(fā)票)。本月售出5500件，取得含稅銷售額350萬元。

　　解析：

　　進(jìn)口關(guān)稅=200×30%=60(萬元)

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=(200+60)×17%=44.2(萬元)

　　本月應(yīng)納增值稅=350/(1+17%)×17%-44.2-1×7%=50.85-44.2-0.07=6.58(萬元)